Нарахування відсотків за кредитом в бухгалтерії: витрати чи місяць

На даний час серед фахівців є два підходи щодо відображення відшкодування відсотків за пільговими кредитами, які компенсує держава по програмі 5-7-9

Відсотки нараховуються щомісяця (зазвичай в останній день місяця) на підставі виписки банку або кредитного розрахунку. Навіть якщо банк знімає їх частинами при погашенні тіла кредиту протягом місяця, у бухгалтерському обліку вони мають бути визнані витратами того періоду, за який вони нараховані. Відсотки за кредитом на поповнення обігових коштів не капіталізуються (не включаються у вартість активів), а відносяться до фінансових витрат періоду. Ви можете відображати їх у витратах (Дт 951) на дату нарахування банком (зазвичай кінець місяця). Якщо банк списує їх протягом місяця «за фактом», ви можете робити проводки Дт 951 Кт 684 та Дт 684 Кт 311 у момент списання. Проте важливо, щоб на кінець місяця загальна сума витрат відповідала нарахованим відсоткам за весь місяць. Різниця між базовою ставкою (яку ви нарахували в Дт 951) та компенсаційною ставкою (яку ви реально сплатили) є державною допомогою. Її потрібно обліковувати як цільове фінансування.

Відповідно до п. 17 П(С)БО 15 «Дохід», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o79 отримане цільове фінансування визнається доходом, протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.Водночас, відповідно до п. 16 П(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.Отже, на практиці існує два підходи, щодо дати визнання доходів.Перший спосіб, визнавати доходи одночасно з понесеними витратами. В бухобліку будуть такі проведення:

• Дт 951 Кт 684 – нараховані відсотки по кредиту вся сума
• Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки вашим ТОВ
• Дт 48 Кт 718 – визнані доходи за компенсованими відсотками, що буде фінансувати державний Фонд за договором (заборгованість дебіторська)
• Дт 684 Кт 48 – фактична оплата від бюджету проводиться, коли банк підтверджує Вам право на фінансування з бюджету

Другий спосіб: визнавати доходи в періоді, коли отримано фінансування від Фонду.

• Дт 951 Кт 684 - нараховані повні відсотки
• Дт 684 Кт 311 – сплачено частину відсотків самостійно
  На дату отримання повідомлення банку про отримане фінансування:
  Дт 684 Кт 482 - підтвердження банком, що сума фінансування отримана
• Дт 482 Кт 718 – дохід визнається на суму часткової компенсації, підтвердженої банком.

В цьому варіанті немає дебіторської заборгованості Фонду (Дт 48). Головне прописати це в обліковій політиці, за яким методом будете визначати дохід.За умовами програми “Доступні кредити 5-7-9%” відсотки погашає Фонд безпосередньо банку за підприємство. Підприємство не отримує коштів від Фонду на свій поточний банківський рахунок. Банк лишень інформує позичальника про зарахування коштів у рахунок погашення сплати відсотків випискою за відсотковим рахунком, поточним рахунком у частині отримання/погашення основної суми кредиту, сплати відсотків. Отже, банківська виписка є первинним бухгалтерським документом для відображення цієї операції в обліку. Законодавством не визначено способу, в який банк інформує клієнта про отримання фінансування. Тому можете зазначити, що документальним підтвердженням про отримання фінансування вважати банківську виписку. Можете вказати інший документ, який може надати банк – довідку, лист.
ПКУ не встановлює податкових різниць щодо операцій із державним цільовим фінансуванням, об'єкт оподаткування податком на прибуток формується за правилами бухгалтерського обліку. Відповідно, дохід визнається в сумі отриманої компенсації відсотків, а витрати у розмірі повної суми нарахованих відсотків за кредитом. Таким чином, порядок оподаткування є однаковим як для високодохідних платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, так і для малодохідних платників, які їх не застосовують.

Раді допомогти, звертайтесь ще!