Облік валютних операцій: курс покупки та платіжні нюанси

Оплату нерезиденту в бухгалтерському обліку слід відображати за офіційним курсом НБУ на дату списання коштів із рахунку — тобто на 4 вересня, а не на дату купівлі валюти.

Курсова різниця на суму купленої валюти за період з 03.09 по 04.09 розраховується за залишком на валютному рахунку та списується на інші операційні доходи (субрахунок 714) або інші операційні витрати (субрахунок 945).

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00), операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення господарської операції.

Оскільки перерахування коштів (SWIFT-платіж) фактично відбулося 4 вересня, саме офіційний курс НБУ є базою для відображення списання грошових коштів з рахунку та розрахунків із контрагентом.

Безготівкові кошти в іноземній валюті на банківському рахунку (субрахунок 312) є монетарною статтею балансу (п. 4 НП(С)БО 21).

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 21 по монетарних статтях слід проводити розрахунок курсових різниць. Визначення курсових різниць за монетарними статтями проводиться:

• на дату здійснення господарської операції.
• на дату балансу.

Тому, 3 вересня валюта була зарахована на поточний валютний рахунок за офіційним курсом НБУ на 3 вересня.

4 вересня під час здійснення операції зі списання валюти виникає обов'язок переоцінити цю суму за новим курсом НБУ:

Курсова різниця = Сума валюти × (Курс НБУ на 04.09 − Курс НБУ на 03.09).
Бухгалтерські проведення 04 вересня:

Якщо курс НБУ зріс Дт 312 Кт 714 — відображено дохід від операційної курсової різниці на суму подорожчання валюти на рахунку.
Якщо курс НБУ знизився: Дт 945 Кт 312 — відображено втрати від операційної курсової різниці на суму здешевлення валюти на рахунку.
Після переоцінки валютний залишок на рахунку 312 обліковується за актуальним курсом НБУ на 04 вересня, і здійснюється проведення списання валюти: Дт 632 (якщо оплачується вже отриманий раніше товар/послуга) або Дт 372 (якщо це аванс) — Кт 312 (на суму за курсом НБУ на 04.09).

Раді допомогти, звертайтесь ще!