Чи потрібно відображати виплати ФОП у формі 4ДФ

Так, юридична особа має відображати у додатку 4ДФ усі виплати ФОП за ознакою доходу «157», навіть якщо податки при виплаті не утримуються, а сам підприємець самостійно сплачує свої податки.

Обґрунтування

1. ЮО є податковим агентом щодо виплат фізособам. Визначення податкового агента охоплює юридичну особу, яка виплачує доходи фізичній особі та зобов’язана вести облік і подавати звітність щодо таких доходів, незалежно від способу оподаткування інших податків чи форми виплати доходу, це випливає з пп. 14.1.180 Податкового кодексу України. Те, що ФОП сам сплачує свої податки із підприємницького доходу, не скасовує статусу юридичної особи як податкового агента в частині звітування.

2. ДПС прямо вимагає показувати виплати ФОП у розрахунку. У податковій консультації ЗІР (категорія 103.25) податковий орган зазначає, що податковий агент у разі нарахування (виплати) доходів на користь самозайнятих осіб (у тому числі ФОП) зобов’язаний подавати розрахунок і відображати такі доходи, навіть якщо ПКУ звільняє податкового агента від нарахування і сплати ПДФО та військового збору, а у додатку 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ такий дохід показують з ознакою «157» (Податкова консультація (ЗІР)).

3. Податковий розрахунок застосовується і коли податок не утримується. За визначенням податкової звітності, розрахунок подається не лише коли нараховується податок, а й коли відображаються обсяги операцій чи доходів, щодо яких закон передбачає звільнення платника від обов’язку нарахування і сплати податку, або коли вказуються суми доходів, нарахованих (виплачених) фізособам, це закріплено у п. 46.1 Податкового кодексу України (через який ПКУ визначає зміст розрахунків).

4. Невідображення виплат ФОП розцінюють як подання розрахунку не в повному обсязі. За таке порушення податковий орган може застосувати штраф 1 020 грн за перше порушення та 2 040 грн за повторне протягом року згідно з п. 119.1 Податкового кодексу України. Судова практика дійсно містить рішення на користь платників, які не показували ФОП у 1‑ДФ/4ДФ, але це вже шлях спору, а офіційна позиція ДПС залишається фіскальною.

5. Ознака «157» прямо прив’язана до виплат самозайнятим. У довіднику ознак доходів до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, дохід, виплачений самозайнятій особі (ФОП чи особі з незалежною профдіяльністю), зазначається з ознакою доходу «157», і саме цю ознаку ДПС вимагає застосовувати у додатку 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ щодо всіх таких виплат (Податкова консультація (ЗІР)).

Тому для юридичної особи на спрощеній системі (3 група 5 % без ПДВ) безпечний і узгоджений з позицією ДПС варіант — показувати всі виплати ФОП у 4ДФ з ознакою «157».