Коригування бухобліку ПДВ через помилкове включення в декларацію

Ви правильно зняли ПН з травня та перенесли коригування в липень, але для липня обрали невірний рядок декларації. Коригування податкового кредиту за помилково включеною ПН треба було показати в рядку 14 (або 15, якщо немає РК), а в бухобліку зробити сторнування ПК і віднести його на витрати чи збільшення вартості активу, без використання рядка 16.2.

Обґрунтування

1. Період формування податкового кредиту за простроченою ПН. Якщо ПН зареєстрована із порушенням строку, податковий кредит за нею можна віднести тільки в періоді реєстрації або в одному з наступних періодів у межах строку, визначеного п. 198.6 ПКУ, тобто у вашому випадку не раніше червня 2026 року, а не в травні (п. 198.6 ПКУ). Включення цієї ПН до травневої декларації створило завищення ПК у травні.

2. Як це мало виглядати у деклараціях.

   • Уточнюючий розрахунок до травня: зменшити рядки 10/11 (податковий кредит) на суму ПДВ за цією ПН, щоб прибрати її з травня.
   • У червневій (або липневій) декларації: включити ПН у податковий кредит (рядки 10/11) у тому періоді, де фактично вирішите її показати в межах дозволеного строку.
   • Рядок 16.2 використовується для перенесення помилково задекларованого від’ємного значення за попередні періоди за даними уточнюючих розрахунків (п. 5 розд. VI Порядку №21, затвердженого наказом №21), а не для зняття неправильно відображеного поточного податкового кредиту за конкретною ПН. Тому відображення суми зі знаком «–» у 16.2 за липень є методологічно некоректним.

3. Логіка бухпроведень по цій ситуації.
   У бухобліку ПДВ по придбанню відображають за датою першої події (отримання товару чи оплати), а право на ПК у податковій звітності — за правилами ПКУ. Типово це оформлюють так:

   Дт	Кт	Зміст операції
   641/ПДВ	631	Первісне відображення податкового кредиту за ПН (коли отримали товар/послугу і відобразили зобов’язання перед постачальником)
   949 (або відповідний рахунок витрат чи 15/20/28)	641/ПДВ	Коригування: зняття помилково визнаного податкового кредиту, відображеного у «неправильному» періоді декларації (сторно ПК і перенесення ПДВ на витрати чи вартість активу)

   Конкретний дебетовий рахунок у другому записі обираєте залежно від того, як ведете облік ПДВ:

   • якщо ПДВ включаєте у вартість запасів/необоротних активів — Дт 20/22/15 тощо;
   • якщо ПДВ не підлягає відшкодуванню й визнається витратами — Дт 949 чи інші операційні витрати.

4. Як виправити використання рядка 16.2. Якщо у липні ви відобразили суму коригування в рядку 16.2 зі знаком «–», а це не відповідає суті помилки, потрібно:

   1. подати ще один уточнюючий розрахунок за липень, щоб прибрати некоректну суму з рядка 16.2 та відкоригувати відповідні рядки податкового кредиту (10/11, 14/15) відповідно до реальної логіки включення/зняття ПН;
   2. у бухобліку під такий УР оформити бухгалтерську довідку й перевірити, щоб сальдо 641/ПДВ узгоджувалося з показниками декларацій та виписаними/отриманими ПН.

Коректні бухпроведення залежать від того, в якому періоді та як саме ви вирішите «перекинути» податковий кредит за цією ПН, тому варто узгодити бухоблік із остаточним варіантом УР по травню, червню та липню.