Облік добровільного медичного страхування працівників: нюанси та податки

Для двох працівників на 7000 грн податків немає, для одного працівника оподатковується тільки перевищення 1400 грн, яке слід обкласти ПДФО із застосуванням коефіцієнта 1,219512 і ВЗ без коефіцієнта; в обліку суму страхових внесків ведуть через 654, 39, 949 та 663, а податки – через 641/ПДФО, 642 і 661.

Обґрунтування

1. Що оподатковується і з якої суми. Не є базою ПДФО сума страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування, сплачених роботодавцем за свій рахунок в межах 30% нарахованої зарплати працівнику, а перевищення включається до оподатковуваного доходу за ставкою 18% ПДФО і 5% ВЗ згідно з пп. «в» пп. 164.2.16 та консультації в ЗІР (ознака доходу «125», в графах 3а/3 показується вся сума внеску) роз’яснено у Податковій консультації (ЗІР). У вашому випадку 7000 грн у двох працівників – повністю в межах ліміту, 1400 грн для третього – оподатковуване додаткове благо.

2. Застосування натурального коефіцієнта. При наданні негрошового доходу (страхування за рахунок роботодавця) базою оподаткування ПДФО є вартість доходу, помножена на коефіцієнт К = 100 : (100 – Сп), тобто для ставки 18% К = 1,219512, як передбачено у п. 164.5 Податкового кодексу України. Для військового збору податківці наполягають, що коефіцієнт не застосовується, тому ПДФО з 1400 грн нараховується з урахуванням коефіцієнта 1,219512, а ВЗ – з номінальної суми 1400 грн.

3. Бухгалтерський облік страхових внесків. Витрати на добровільне медстрахування працівників відносять на інші операційні витрати (949), розрахунки зі страховиком ведуть на 654, а при одноразовій оплаті за період використовують рахунок 39 для розподілу витрат за строком дії договору згідно з П(С)БО 16 «Витрати» та Інструкцією до Плану рахунків (наказ Мінфіну від 30.11.1999 №291, Інструкцією). Типова схема проводок:

4. Облік оподатковуваної частини і податків. Оскільки оподатковуваною є лише частина внеску (1400 грн), її відображають у розрахунках з працівником як дохід-додаткове благо на 663, а податки проводять через 641/ПДФО, 642 і 661:

5. Відображення у 4ДФ. В додатку 4ДФ за ознакою доходу «125» показується повна сума страхового внеску за договором добровільного медичного страхування, а в графах 4а/4 і 5а/5 – суми утриманих ПДФО і ВЗ з частини перевищення, що відповідає підходу, викладеному у Податковій консультації (ЗІР).

У вашій ситуації застосувати коефіцієнт 1,219512 саме до оподатковуваної частини 1400 грн для ПДФО є коректним і відповідає вимогам ПКУ.