ПДВ та форс-мажор: документи для списання знищеного товару

ПДВ за знищеним товаром можна не нараховувати, якщо знищення підтверджене як форс-мажор та є належні первинні документи; вашому ТОВ бажано отримати власний сертифікат ТПП, а не покладатися лише на сертифікат перевізника.

Обґрунтування

1. Умови, коли ПДВ не нараховується за знищеним товаром. Тимчасово, на період дії воєнного чи надзвичайного стану, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ-операціях і знищені (втрачені) внаслідок обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних або негосподарських операціях, і до них не застосовують правила нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ, що прямо випливає з п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Це дає право зберегти податковий кредит і не нараховувати «компенсуючий» ПДВ.

2. Які документи потрібні для підтвердження форс-мажору і знищення товару. Податкові органи вимагають, щоб факт знищення товарів внаслідок форс-мажору підтверджувався:

   • сертифікатом Торгово-промислової палати України (або регіональної палати) про форс-мажорні обставини;
   • документами компетентних органів щодо події (акт/довідка ДСНС, витяг з ЄРДР, інші офіційні матеріали слідства);
   • внутрішніми документами підприємства, що фіксують втрату майна (наказ про інвентаризацію/обстеження, протокол комісії, акт списання ТМЦ).
     На необхідності саме сертифіката ТПП як ключового доказу форс-мажору наголошує ст. 14¹ Закону №671/97-ВР та роз’яснення ДПС, які вказують, що для незастосування п. 198.5 ПКУ за такими операціями потрібні первинні документи й сертифікат ТПП.

3. Чи достатньо сертифіката перевізника, чи потрібен окремий сертифікат для ТОВ. Сертифікат, який отримає перевізник, формально засвідчує форс-мажор щодо його зобов’язань (зберігання, перевезення), а не щодо податкових обов’язків вашого ТОВ. Оскільки форс-мажор для цілей податкового обліку оцінюється індивідуально для кожного суб’єкта, платнику, який хоче не нараховувати ПДВ за знищеним товаром, доцільно мати власний сертифікат ТПП, виданий на його ім’я, як це випливає зі змісту ст. 14¹ Закону №671/97-ВР. Сертифікат перевізника можна використати як один із доказів, але він не замінює документ, що безпосередньо підтверджує форс-мажорні обставини для вашого підприємства.

4. Документування без доступу до складу. Навіть якщо фізично провести класичну інвентаризацію на складі неможливо, підприємство має оформити внутрішні документи з урахуванням загальних вимог до первинних документів, зокрема: наказ керівника про створення комісії та фіксацію втрат, протокол комісії з переліком знищених товарів за даними обліку, акт списання ТМЦ. При цьому в таких документах посилаються на зовнішні підтвердження (акт/довідка ДСНС, витяг з ЄРДР, лист/акт від перевізника, сертифікат ТПП), що відповідає підходу, який застосовується для обліку втрат майна при обстрілах за п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Найбезпечніший варіант для невиникнення ПЗ з ПДВ — мати повний пакет офіційних і внутрішніх документів разом з індивідуальним сертифікатом ТПП на ваше ТОВ.