Як правильно трактувати списання боргу з рахунку ФОП

Списання банком коштів з підприємницького рахунку ФОП на погашення особистої кредитної заборгованості не утворює нового доходу і не створює окремого податкового зобов'язання на дату такого списання. Якщо ці кошти раніше були отримані від підприємницької діяльності, вони вже включаються до доходу ФОП на дату їх надходження, а погашення особистого кредиту є використанням власних коштів фізичної особи.

Об'єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) та документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з господарською діяльністю (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 177.1, п. 177.2). Дохід виникає на дату надходження коштів від покупців (замовників) на рахунок ФОП. Тому подальше списання цих коштів банком на погашення особистого кредиту не є повторним отриманням доходу.

Відповідно до ст. 52 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 фізична особа-підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями усім належним їй майном. Тому з цивільно-правової точки зору кошти на підприємницькому рахунку є коштами цієї ж фізичної особи. Саме тому банк має можливість спрямувати їх на погашення особистої заборгованості відповідно до умов договору.

Разом з тим сума, списана на погашення особистого кредиту, не може бути віднесена до витрат ФОП. Перелік витрат, які враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу, наведений у п. 177.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Погашення особистого кредиту не пов'язане з господарською діяльністю, тому така операція не зменшує базу оподаткування.

Обов'язку сплачувати ПДФО, військовий збір чи ЄСВ безпосередньо в день списання коштів банком не виникає. Податки сплачуються у строки, встановлені Податковим кодексом України. ПДФО справляється за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ), військовий збір — 5%, а порядок сплати податкових зобов'язань ФОП на загальній системі визначений п. 177.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. ЄСВ сплачується відповідно до Закону про ЄСВ https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

У цій ситуації варто переконатися, що сума, списана банком, уже була відображена у складі доходів ФОП на дату її надходження від покупців. Саме списання на погашення особистого кредиту не потрібно відображати як витрати підприємця. Доцільно також зберегти банківські виписки щодо підприємницького рахунку та кредитної картки, які підтверджують, що відбулося саме погашення особистої заборгованості, а не здійснення господарської операції.

Раді допомогти, звертайтесь ще!