Перехід на ІІ або ІІІ групу для продажу залишків обладнання

ФОП може перейти і на 2-гу групу, і на 3-тю групу без ПДВ (за умови дотримання лімітів, видів діяльності та інших вимог), але податкові наслідки будуть різні: на 2-й групі доведеться платити фіксований ЄП незалежно від виручки, на 3-й групі 5% ЄП та 1% ВЗ – лише з фактичного доходу від продажу залишків; сам факт переходу для продажу залишків є правомірним.

Обґрунтування

1. Право повернутися на спрощену систему є, якщо немає «карантину» за рішенням ДПС. Якщо реєстрацію платником ЄП анулювала податкова за порушення вимог глави 1 розділу XIV ПКУ, повторний перехід на спрощену систему можливий лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів із дати такого рішення пункту 299.11 Податкового кодексу України. Якщо це вже минуло (рішення від 31.12.2023 – чотири квартали завершуються 31.12.2024), ФОП має право з 2025 року знову обирати ЄП, дотримуючись загальних умов групи та строків подання заяви за п. 298.1.4 ПКУ.

2. Порядок переходу на 2-гу або 3-тю групу. Перехід із загальної системи на спрощену з 1-го числа кварталу здійснюється через подання заяви не пізніше ніж за 15 календарних днів до його початку, з розрахунком доходу за попередній рік, що підтверджує дотримання лімітів обраної групи пп. 298.1.4 ПКУ. Для 2-ї групи потрібно: відповідні КВЕДи (роздріб/послуги фізособам або платникам ЄП), відсутність заборонених видів діяльності й невеликий дохід; для 3-ї групи – ліміт значно більший, можна працювати з будь-якими контрагентами. Якщо ці умови виконані, обрання 2-ї чи 3-ї групи для реалізації залишків обладнання є правомірним.

3. Вибір ставки 3-ї групи та статус платника ПДВ. Для 3-ї групи ставка 5% означає роботу без ПДВ, а ставка 3% – обов’язковий статус платника ПДВ; саме вибір ставки визначає, чи анулюється ПДВ-реєстрація при переході на ЄП пп. «в» п. 184.1 ПКУ. У вашій ситуації ФОП уже на загальній системі, а ПДВ-реєстрація, ймовірно, або збережена, або анульована раніше; при переході на 3 групу 5% потрібно в заяві поставити позначку про роботу без ПДВ, і реєстрацію платника ПДВ буде анульовано в загальному порядку.

4. Податкові наслідки вибору групи для продажу залишків обладнання. На 2-й групі ЄП сплачується фіксований податок щомісяця, незалежно від того, є дохід чи ні, а також військовий збір (за чинними правилами для ФОП відповідної групи), тож продаж залишків просто «відпрацьовує» уже обов’язковий платіж. На 3-й групі 5% ЄП і 1% ВЗ сплачуються лише з фактичного доходу від реалізації, що зручно, якщо ФОП довго не працював і планує поодинокий продаж. Сам факт того, що продається товар, придбаний ще в «старий» період, не робить перехід або продаж неправомірним, якщо правильно виконані вимоги до групи та оформлені операції.

5. Ризики за ПДВ при зміні статусу. Якщо станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ у ФОПа були товарні залишки, за якими раніше сформовано податковий кредит, при анулюванні є обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за «умовним продажем» за звичайною (ринковою) ціною згідно з п. 184.7 ПКУ. Якщо це вже зроблено при попередньому анулюванні ПДВ-реєстрації, подальший продаж на ЄП без ПДВ не створює додаткового ПДВ-навантаження; якщо ні – анулювання ПДВ-реєстрації під час переходу на ЄП 5% потребуватиме донарахування умовного ПДВ по всіх залишках.

Останнє практичне питання для вибору групи – оцінити, чи вже були нараховані ПДВ-зобов’язання за залишками та який обсяг майбутнього доходу, щоб обрати групу й ставку з мінімальним загальним податковим навантаженням.