Вибір договорів та ПДВ в перевезеннях: важливі аспекти

Між замовником (ФОП Марчук) та ТОВ «Акцент» укладається договір транспортного експедирування, а між ТОВ «Акцент» та перевізником (ФОП Іванов) — договір перевезення вантажу.

Згідно зі ст. 929 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4405 за договором експедирування експедитор зобов'язується за плату і за рахунок клієнта виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних із перевезенням.

Оскільки ТОВ «Акцент» не здійснює рейс власним транспортом, а залучає стороннього перевізника, компанія виступає саме організатором (експедитором). Оформлення договору саме як транспортної експедиції є важливим для коректного обліку ПДВ, щоб уся сума компенсації перевезення не перетворилася на власну послугу з нарахуванням 20% ПДВ.

Між ТОВ «Акцент» та ФОП Івановим укладається договір перевезення вантажу. Відповідно до ст. 909 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4331 за договором перевезення перевізник зобов'язується доставити довірений вантаж до пункту призначення. Факт виконання підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR).

В Акті наданих послуг обов’язково розділяються окремими рядками: винагорода експедитора (завжди 20% ПДВ) та вартість самого міжнародного перевезення (буде 0% ПДВ, якщо ФОП Іванов — платник ПДВ, або без ПДВ, якщо ФОП Іванов — неплатник).

Згідно зі ст. 9 Закону № 1955-IV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1955-15#n70 до плати (винагороди) експедитора не включаються витрати на оплату послуг залучених осіб (перевізників). Тому в Акті приймання-передачі наданих послуг суми обов'язково розмежовуються на дві позиції:

Транспортно-експедиторські послуги (винагорода експедитора) — фіксована сума або різниця між отриманими від замовника коштами та витратами на перевізника.
Послуги з міжнародного перевезення вантажу за маршрутом Чехія — Україна (відшкодування витрат перевізника) — сума, сплачена ФОП Іванову згідно з CMR.

Податкові наслідки регулюються нормами Податкового кодексу України та Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом ДПС України від 06.07.2012 № 610 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#Text.

1) Власна винагорода ТОВ «Акцент» завжди оподатковується за ставкою 20% ПДВ.

Замовник (ФОП Марчук) є резидентом України, отже, згідно пп. «ж» п. 186.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4496 місце постачання експедиторських послуг розташоване на митній території України.
2) Оподаткування перевезення залежить виключно від системи оподаткування фактичного виконавця — ФОП Іванова

Варіант А: якщо ФОП Іванов — платник ПДВ.
Міжнародне перевезення (наявна CMR) оподатковується за ставкою 0% ПДВ на підставі пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4640. За правилом посередницьких договорів (п. 189.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4564) ТОВ «Акцент» перевиставляє перевезення замовнику також за ставкою 0%.
У цьому разі діють дві ставки: винагорода — 20%, перевезення — 0%.
Варіант Б: якщо ФОП Іванов — неплатник ПДВ (наприклад, платник єдиного податку 5%).
Перевізник надає послугу без ПДВ. Згідно з УПК ДПС № 610 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#Text, якщо залучений перевізник не є платником ПДВ, вартість наданих ним послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора.
ТОВ «Акцент» передає послугу перевезення замовнику без ПДВ (податкові зобов'язання на суму перевезення не виникають і податкова накладна на перевезення не складається).
У цьому разі 20% нараховується лише на експедиторську винагороду, а сума перевезення проходить через Акт без ПДВ.

Податкова накладна реєструється ТОВ «Акцент» виключно на суму власної винагороди (тип причини «02» — постачання неплатнику ПДВ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!