Списання пошкодженого товару після пожежі: необхідні дії та терміни

Пошкоджений унаслідок пожежі товар слід списати за результатами обов’язкової інвентаризації у тому звітному періоді, в якому її завершено, оформивши пакет підтвердних документів (акт ДСНС про пожежу, матеріали поліції, акти комісії, за можливості – сертифікат ТПП), після чого відобразити списання у бухобліку як інші операційні витрати.

Обґрунтування

1. Проведення інвентаризації та створення комісії.
   У разі пожежі підприємство зобов’язане провести інвентаризацію пошкодженого майна за наказом керівника, із створенням інвентаризаційної чи спеціальної комісії, яка оглядає майно, фіксує ступінь пошкодження та складає акти про пошкодження/списання. Обов’язковість інвентаризації при пожежі встановлює Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну № 879.

2. Дата та строк списання товару.
   Результати інвентаризації відображаються у бухгалтерському обліку того звітного періоду, в якому інвентаризацію закінчено і протокол комісії затверджено керівником, тому списати товар ви маєте саме в цьому періоді, а не на дату пожежі чи видання сертифіката ТПП, про що прямо сказано у р. IV Положення № 879. Формального граничного строку проведення такої інвентаризації немає, однак її бажано провести одразу після ліквідації пожежі і доступу до складу, щоби зафіксувати фактичний стан.

3. Перелік необхідних документів для підтвердження списання.
   Для обґрунтування списання та можливості збереження податкового кредиту доцільно зібрати:

   • акт (довідку) ДСНС про пожежу;
   • витяг з ЄРДР або інший документ поліції про реєстрацію події;
   • наказ керівника про проведення інвентаризації і створення комісії;
   • інвентаризаційні описи з відмітками про знищення/пошкодження;
   • акт(и) комісії про списання пошкоджених товарів;
   • за можливості – індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажор відповідно до Закону № 671/97-ВР. Такий пакет документів підтверджує втрату активу і є підставою як для бухобліку, так і для податкових органів.

4. Відображення списання в бухгалтерському та податковому обліку.
   Після затвердження результатів інвентаризації вартість знищених чи безнадійно пошкоджених запасів списується до складу інших операційних витрат з проведенням Дт 947 – Кт рахунків обліку товарів/запасів, що відповідає підходу, визначеному НП(С)БО 9 «Запаси» та НП(С)БО 16 «Витрати» і підтверджується, зокрема, п. 20 НП(С)БО 16. Для податку на прибуток спеціальних різниць саме для списання знищених товарів ПКУ не встановлює, тому такі витрати враховують за правилами бухобліку; коригування можливі лише у випадку списання за рахунок резерву згідно з п. 139.1 ПКУ.

5. ПДВ-наслідки та умови їх мінімізації.
   Тимчасово, на період воєнного стану, товари, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних чи негосподарських операціях, і до них не застосовують п. 198.5 ПКУ за умови належного документального підтвердження, зокрема наявності сертифіката ТПП про форс-мажор і первинних документів про подію, що прямо випливає з п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та позиції податкових органів. За відсутності такого підтвердження ризик нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ буде високим, тому питання ПДВ доцільно додатково зафіксувати в індивідуальній податковій консультації.

Списання пошкодженого внаслідок пожежі товару проводьте за датою завершення інвентаризації, маючи повний комплект підтверджувальних документів та, за можливості, індивідуальний сертифікат ТПП для захисту збереженого податкового кредиту з ПДВ.