Оформлення безкоштовної передачі будівельних матеріалів військовій частині підприємства

Безоплатну передачу будівельних матеріалів військовій частині для потреб оборони в період воєнного стану можна оформити без нарахування ПДВ. У бухгалтерському обліку вартість матеріалів списується до складу інших операційних витрат, а в деклараціях з ПДВ і податку на прибуток така операція відображається з урахуванням спеціальних норм Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text кожна господарська операція має бути підтверджена первинними документами. Для оформлення передачі доцільно мати лист-звернення військової частини із зазначенням потреби в будівельних матеріалах, їх номенклатури та кількості із формулюванням про передачу для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави. Також оформлюється наказ керівника підприємства про безоплатну передачу із зазначенням військової частини, переліку матеріалів та відповідальних осіб. Факт передачі підтверджується актом приймання-передачі або видатковою накладною, підписаними уповноваженими представниками сторін. Оскільки військова частина обліковує отримане майно, у документі зазначають найменування, кількість, ціну за одиницю та загальну балансову вартість матеріалів без ПДВ із приміткою про безоплатну передачу для забезпечення оборони України.

Передача запасів без отримання компенсації визнається іншими операційними витратами. Балансова вартість будівельних матеріалів списується на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності», а після завершення звітного періоду такі витрати списуються на фінансовий результат відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Абзацом четвертим пункту 32-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text встановлено, що безоплатна передача товарів Збройним Силам України та військовим частинам для потреб забезпечення оборони держави не визнається постачанням товарів. Тому податкові зобов'язання з ПДВ, у тому числі відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551, не виникають.

Пунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України також передбачено, що до таких операцій не застосовуються вимоги пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У зв'язку з цим компенсуючі податкові зобов'язання не нараховуються, а сформований при придбанні будівельних матеріалів податковий кредит зберігається. Оскільки така передача не є постачанням товарів, податкова накладна не складається та не реєструється в ЄРПН. У декларації з ПДВ ця операція не відображається, зокрема не включається ні до рядка 1, ні до рядка 5.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату, сформованого за правилами бухгалтерського обліку. Вартість безоплатно переданих будівельних матеріалів враховується у складі витрат через субрахунок 949.

Для платників, які застосовують податкові різниці, у мирний час діє коригування, передбачене підпунктом 140.5.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Водночас підпунктом 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text встановлено, що протягом дії воєнного стану таке коригування не застосовується щодо товарів, добровільно переданих військовим частинам для забезпечення оборони держави. Тому у додатку РІ ця операція не відображається, Оборонна» допомога військовим частинам згідно з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ розкривається у таблиці 6 додатка БД:у графах 1–3 зазначаються найменування військової частини, її код за ЄДРПОУ та ознака неприбутковості (0031);
у графі 5 наводиться собівартість (балансова вартість) безоплатно переданих будівельних матеріалів;
у графі 7 вказується загальна вартість переданої допомоги;
у рядку 6.1 відображається загальний підсумок за всіма отримувачами відповідної допомоги.
Таблиці 1 та 2 додатка БД (розрахунок лімітів 4% чи 8%) за цією операцією не заповнюються, оскільки пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ звільняє допомогу військовим частинам від коригування незалежно від розміру прибутку чи наявності збитків за минулий рік.

Право не застосовувати збільшуюче коригування згідно з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ розглядається податковим законодавством як податкова пільга (підпункт 30.6 статті 30 ПКУ).
У Довіднику податкових пільг для цієї операції закріплено код пільги 11020399.
Показник рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 додатка БД є базою для розрахунку суми отриманої податкової пільги (втрат бюджету).
Сума пільги обчислюється за формулою:
Сума пільги = Вартість переданих матеріалів (рядок 6.1 таблиці 6 додатка БД) × 18%
Розраховане значення переноситься до таблиці додатка ПП «Інформація про суми податкових пільг» із зазначенням коду пільги 11020399, строку користування пільгою у звітному періоді та суми податку, не сплаченого до бюджету.

Для тих, хто не застосує різниці - операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку: собівартість матеріалів формує витрати періоду (субрахунок 949) та зменшує бухгалтерський фінансовий результат (рядок 02 декларації).Додатки РІ, БД та ПП у зв’язку з цією передачею не заповнюються і не подаються.

Проведення в обліку:

Дт 949 – Кт 205 (або 201, або 281 залежно від обліку запасів) — списано балансову вартість безоплатно переданих будівельних матеріалів.

Дт 791 – Кт 949 — списано витрати на фінансовий результат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!