Правила заповнення ПН для перевезення пасажирів через агентів

Позиція ДПСУ по подібній ситуації наведена в ЗІР (101.07, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44089):

"Який порядок оподаткування та складання податкової накладної у автостанції, яка здійснює продаж квитків на проїзд та у перевізника?
Відповідь:
Базою оподаткування ПДВ у автостанції – платника ПДВ, яка здійснює продаж квитків на проїзд автобусами, є сума, що складається з автостанційного збору та плати за послуги з попереднього продажу квитків (за наявності такої). Вартість проїзду, що включається до вартості квитка та перераховується перевізнику, не включається до бази оподаткування ПДВ у автостанції – платника ПДВ.
Перевізник складає податкову накладну на повну вартість послуг перевезення.
Не зважаючи на те, що послуги з перевезення надаються кінцевому споживачу, а кошти від надання послуг з перевезення перевізник отримує від автостанції, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
Автостанція складає податкову накладну на суму, що складається з автостанційного збору та плати за послуги з попереднього продажу квитків (за наявності такої).
У рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
Інші дані та показники такої податкової накладної заповнюються за правилами, визначеними Порядком заповнення податкової накладної."

Також ДПСУ надавала такі роз`яснення в ІПК від 18.08.2020 р. N 3395/ІПК/99-00-05-06-02-06:
"...Товариство є перевізником та здійснює регулярні міжнародні перевезення пасажирів і багажу. Квитки продаються пасажирам як на весь маршрут рейсу, так і з/до проміжних станцій за маршрутом слідування. При цьому продаж квитків фізичним особам (пасажирам) відбувається:
через агентів-посередників (автостанції). Агенти-посередники перераховують отримані від фізичних осіб (пасажирів) кошти на рахунок Товариства (перевізника);
безпосередньо Товариством кінцевим споживачам (не платникам ПДВ), які оплачують вартість квитків, шляхом перерахування коштів на рахунок Товариства (перевізника) через касу банку.

...податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних (податкових) періодах.
...Оскільки послуга із міжнародного перевезення пасажирів і багажу надається пасажиру безпосередньо перевізником, то проїзний документ (у тому числі квиток) є договором на перевезення, що укладається між пасажиром і відповідним перевізником, а отже не може бути об'єктом договору між іншими учасниками процесу продажу проїзних документів, та відповідно підставою ні для визначення податкових зобов'язань, ні для формування податкового кредиту в особи, яка лише надає послуги, пов'язані з продажем таких проїзних документів та перерахуванням коштів за них до перевізника.
Враховуючи викладене, за операцією з постачання послуг із міжнародного перевезення пасажирів і багажу обов'язок щодо визначення податкових зобов'язань з ПДВ за нульовою ставкою, складання податкової накладної на отримувача (пасажира) таких послуг і реєстрації її в ЄРПН виникає у суб'єкта господарювання (платника ПДВ), який є безпосереднім перевізником (надає послуги із міжнародного перевезення пасажирів і багажу).
Щодо питань 1 - 3
У розглянутій ситуації за операціями з постачання послуг із міжнародного перевезення пасажирів і багажу можливість складання зведеної податкової накладної у Товариства (перевізника) відсутня.
За такими операціями Товариство (перевізник) зобов'язане скласти податкові накладні у загальновстановленому порядку або має право складати податкові накладні за щоденними підсумками операцій (якщо податкові накладні не були складені на такі операції у загальновстановленому порядку).
При цьому податкова накладна за щоденними підсумками операцій складається на суму коштів, отриманих на поточний рахунок Товариства (перевізника) за день як від безпосередніх отримувачів (пасажирів) послуг із міжнародного перевезення пасажирів і багажу, так і від агентів-посередників (коштів, отриманих від отримувачів (пасажирів) в якості оплати за послуги із міжнародного перевезення пасажирів і багажу, що надаються Товариством (перевізником)."

Отже, згідно позиції ДПСУ, Ви як перевізник, при продажу квитків через посередника (автостанцію, тощо) маєте складати щоденні ПН на загальну суму отриманих коштів від посередників за продані квитки.

Правила заповнення щоденної Пн наступні - ЗІР (101.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36873):

"Який порядок заповнення податкових накладних за щоденними підсумками операцій, в тому числі у разі здійснення платником як оподатковуваних ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, так і звільнених від оподаткування?
Відповідь:
Відповідно до п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307... податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:
здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);
виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), за винятком тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
У разі складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» такої податкової накладної робиться позначка «Х» та зазначається тип причини 11. При цьому у рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. Інші дані та показники такої податкової накладної заповнюються за правилами, визначеними Порядком № 1307.

Операції, що оподатковуються за нульовою, основною ставкою, ставками 7 або 14 відс., відображаються в окремих рядках табличної частини розділу Б податкової накладної.
До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:
у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг продавця.
у графах 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг;
у графах 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг;
у графі 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;
у графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ;
у графі 8 зазначається код ставки, зокрема:
20 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою,
7 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відс.,
14 – у разі здійснення операцій з постачання товарів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 14 відс.,
902 – у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою,
903 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;
графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ.
У графі 9 зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.
У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв’язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код «99999999», а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування;
у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;
у графі 11 – сума ПДВ..."

Номенклатура в гр. 2 ПН може бути «Послуги з перевезення пасажирів та багажу», з кодом послуги за ДКПП (наприклад, 49.39)

Чи блокують ПН, складені на неплатників
ПН складені на неплатників не мають блокуватися за визначенням п. 3 Порядку № 1165 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1165-2019-%D0%BF#n23)

Раді допомогти, звертайтесь ще!