Правила заповнення ПН для перевезення пасажирів через агентів

Так, ваш підхід до заповнення ПН за щоденними підсумками в цілому коректний, а податкові накладні на «Неплатник» самі по собі не є підставою для обов’язкового блокування, хоча вони можуть потрапляти під моніторинг як і будь-які інші ПН.

Обґрунтування

1. Хто складає ПН і на яку суму при продажу квитків через агентів
Перевізник складає ПН на повну вартість послуги перевезення, яка закладена в квиток, оскільки саме він є постачальником послуги перевезення пасажира, а не агент. Це випливає з того, що ПН зобов’язаний складати платник ПДВ, у якого виникають податкові зобов’язання з постачання послуг, на підставі п. 201.1 ПКУ. Агент або автостанція окремо складає ПН лише на суму своєї винагороди, причому для нього базою оподаткування є тільки ця винагорода, а не повна вартість квитка, відповідно до п. 189.13 ПКУ.

2. Можливість та умови складання ПН за щоденними підсумками
ПН за щоденними підсумками операцій можна складати, якщо:

• послуги надаються кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ;
• розрахунки відбуваються готівкою через касу/РРО/ПРРО або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій безпосередньо на рахунок постачальника.
  Такі умови прямо встановлені в п. 201.4 Податкового кодексу України. Тому реєстрація ПН за щоденними підсумками по виручці за квитки кінцевим пасажирам (через касу, РРО, еквайринг тощо) відповідає вимогам ПКУ.

3. Заповнення реквізитів ПН на неплатника за щоденними підсумками
Для ПН за щоденними підсумками на операції з кінцевими споживачами, які не є платниками ПДВ, застосовують такі підходи, узгоджені з п. 201.4 ПКУ та типових роз’яснень щодо щоденних підсумків:

• у заголовній частині:
  • «Отримувач (покупець)» – «Неплатник»;
  • ІПН отримувача – умовний «100000000000»;
• у верхньому лівому куті:
  • ставлять «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин»;
  • тип причини – «11» (ПН, складена за щоденними підсумками операцій);
• номенклатура: може бути «Послуги з перевезення пасажирів та багажу», з кодом послуги за ДКПП (наприклад, 49.39) і одиницею виміру «грн» або інша погоджена одиниця відповідно до порядку заповнення. Головне – щоб номенклатура дозволяла ідентифікувати послугу.
  Такий підхід узгоджується із загальними вимогами до ПН для операцій на неплатників, описаними для різних видів послуг (у тому числі медичних і транспортних) з посиланням на п. 201.4 ПКУ.

4. Чи блокують ПН, складені на неплатників
Складання ПН на «Неплатник» з умовним ІПН «100000000000» є стандартною законною практикою для розрахунків з фізичними особами та іншими неплатниками. Сам факт того, що ПН виписана на «Неплатник», не передбачений ПКУ чи іншими актами як окрема підстава для її автоматичного блокування. Ризик зупинення реєстрації таких ПН існує так само, як і для інших ПН, і залежить від критеріїв моніторингу ризиковості платника та операцій, але не є специфічним саме для накладних на неплатників.

Рекомендація:

Перевізник складає ПН за щоденними підсумками на всю суму виручки за перевезення, з отримувачем «Неплатник», ІПН 100000000000, тип причини «11» і розшифрованою номенклатурою послуг перевезення, а агент – окрему ПН тільки на свою винагороду.