Чи слід включати внесені кошти у дохід ФОП

Ні, за описаних умов суму вдруге до доходу включати не потрібно, але це справедливо лише за правильного підтвердження походження коштів та коректного призначення платежу.

Обґрунтування

1. Внесення готівкової виручки на рахунок
Якщо ФОП уже включив готівкову виручку від продажу товарів до доходу при її отриманні, то подальше внесення цієї ж виручки в касі банку на підприємницький рахунок не створює нового доходу.
Щоб податкова не донарахувала дохід повторно, у платіжці слід зазначити «виручка за … (період)», і сума внеску не має перевищувати виручку, уже відображену в обліку за цей період, що відповідає позиції ДПС, сформованій на основі пп. 1 п. 292.1 ПКУ.

2. Зняв кошти з рахунку і знову вніс
Якщо спочатку на рахунок надійшла виручка (вже стала доходом ФОПа), ФОП її зняв, а пізніше знову повертає на підприємницький рахунок, повторно дохід не виникає.
Податкова дозволяє не включати такі суми до доходу за умови, що:

• це кошти, з яких уже сплачено податки;
• ФОП може підтвердити їх походження;
• сума повернення не перевищує раніше виведену суму;
  і в призначенні платежу вказується «поповнення рахунку власними коштами, раніше знятими з підприємницького рахунку / виручка за ___ період», що узгоджується з підходом, викладеним ДПС за п. 296.1 та ст. 292 ПКУ.

3. Внесення власних оподаткованих коштів фізособи
Власні кошти фізичної особи (зарплата, дивіденди, інші доходи), з яких уже сплачені податки за правилами ПКУ, не включаються до доходу ФОПа-єдинника, якщо:

• кошти оподатковувалися при нарахуванні;
• є документи, що підтверджують сплату податків (довідка з ДРФО, розрахункові документи тощо).
  Цю позицію закріплено у відповіді ДПС у податковій консультації (ЗІР), де прямо зазначено, що власні оподатковані кошти, внесені на підприємницький рахунок, не включаються до доходу платника ЄП 1–3 груп.

4. Ризики неправильного призначення платежу
Якщо в призначенні платежу написати просто «власні кошти», «поповнення рахунку» без прив’язки до вже оподаткованих сум чи до «виручки за період», податкова може розцінити ці надходження як дохід ФОПа.
Тому у призначенні платежу важливо:

• або прив’язатися до виручки за конкретний період;
• або прямо зазначити, що це власні кошти, які були оподатковані, з можливістю підтвердження документами, дотримуючись підходу ДПС, сформованого за ст. 292 ПКУ.

Ризики та нюанси:
ФОП має зберігати внутрішній облік та підтвердні документи так, щоб суми «повторних» внесень завжди можна було зіставити з раніше задекларованим і оподаткованим доходом, інакше податкова може визнати такі надходження додатковим доходом.

Коректне формулювання призначення платежу та наявність підтверджуючих документів дозволяють уникнути подвійного включення одних і тих самих коштів до доходу ФОПа.