Виправлення бухгалтерського обліку: оренда, витрати, річна звітність 2025 року

Помилки, допущені у бухгалтерському обліку за 2025 рік, необхідно виправити у 2026 році шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) через рахунок 44. Після цього слід подати уточнену фінансову звітність за 2025 рік та уточнюючу декларацію з податку на прибуток. Зробити це доцільно якомога швидше, не відкладаючи до завершення 2026 року.

Помилки попередніх років, які вплинули на величину фінансового результату, виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року відповідно до НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text, п. 4. Вносити бухгалтерські записи «заднім числом» або повторно відкривати закритий 2025 рік не потрібно. Усі записи здійснюються у 2026 році на дату виявлення помилки на підставі бухгалтерської довідки (Положення №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17, п. 4.3).

Якщо будівельні матеріали у 2025 році були помилково списані на витрати періоду замість включення до виробничої собівартості об'єкта будівництва, їх вартість необхідно відновити та включити до собівартості незавершеного будівництва через рахунок 44.

Проведення:

Відновлено вартість будівельних матеріалів та включено до виробничої собівартості — Дт 23 (або 205) – Кт 44

Якщо земельну ділянку помилково віднесено до основних засобів замість відповідного рахунку формування собівартості будівництва, її необхідно перевести на відповідний рахунок.

Проведення:

Переведено вартість земельної ділянки на рахунок формування собівартості — Дт 23 (або 15, 28) – Кт 10

Якщо у 2025 році не було нараховано орендну плату за офіс, така помилка виправляється через рахунок 44.

Проведення:

Відображено витрати з оренди офісу — Дт 44 – Кт 631 (685)

Якщо не було нараховано земельний податок, порядок виправлення залежить від прийнятої облікової політики. Якщо відповідно до облікової політики земельний податок включається до собівартості будівництва, він капіталізується. Якщо відноситься до адміністративних витрат, виправлення здійснюється через рахунок 44.

Проведення:

Нараховано земельний податок, що капіталізується — Дт 23 – Кт 641/земля

або

Нараховано земельний податок як адміністративні витрати — Дт 44 – Кт 641/земля

Після внесення виправлень необхідно скласти уточнену фінансову звітність за 2025 рік так, ніби зазначених помилок не було. У ній мають бути правильно сформовані показники незавершеного будівництва, фінансового результату та інших статей. Право на подання уточненої фінансової звітності передбачене частиною шостою статті 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. У фінансовій звітності за 2026 рік показники на початок року вже відображаються у виправлених сумах, а інформація про виправлення помилки розкривається у примітках до фінансової звітності відповідно до п. 20 НП(С)БО 6.

Подання декларації з податку на прибуток без показників за наявності господарської діяльності є помилкою, оскільки об'єкт оподаткування визначається на підставі бухгалтерського фінансового результату (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 134.1.1). Навіть якщо за підсумками року сформувався збиток, він мав бути відображений у декларації.

Необхідно подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2025 рік відповідно до п. 50.1 Податкового кодексу України. До неї обов'язково додається уточнена фінансова звітність за 2025 рік як невід'ємний додаток (Податковий кодекс України, п. 46.2). За потреби можна подати доповнення у довільній формі з поясненням причин виправлення (Податковий кодекс України, п. 46.4).

За загальним правилом строк давності для подання уточнюючої звітності становить 1 095 днів (Податковий кодекс України, ст. 102). Водночас виправлену фінансову звітність та уточнюючу декларацію за 2025 рік доцільно подати якомога раніше у 2026 році, до відображення реалізації квартир, щоб у бухгалтерському обліку та податковій звітності була правильно сформована собівартість збудованого житла, яка при реалізації квартир списуватиметься проведенням Дт 901 – Кт 23, а фінансовий результат 2025 року був відображений достовірно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!