Облік браку та відходів на ФОП: сировина і витрати

Для ФОПа на загальній системі усі витрати на сировину, брак і відходи враховують не за рахунками бухобліку, а як документально підтверджені витрати, пов’язані з отриманням доходу, а реалізацію відходів (металобрухту) показують як дохід, звільнений від ПДВ, із необхідним розподілом вхідного ПДВ.

Обґрунтування

1. Загальний підхід ФОПа на загальній системі Об’єкт оподаткування для ФОПа на загальній системі – чистий дохід, тобто виручка у грошовій та негрошовій формі мінус документально підтверджені витрати, пов’язані з господарською діяльністю ФОПа, фактично оплачені у періоді та дозволені до врахування як витрати (матеріальні, оплата праці, податки, інші витрати, амортизація) за п. 177.4 ПКУ, зокрема за п. 177.4.1 як вартість сировини, матеріалів і товарів, що утворюють основу продукції, та іншої сировини і матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, а порядок визначення чистого доходу встановлено у п. 177.2 ПКУ.

2. Витрати на сировину, використану у бракованій продукції Вартість металу, використаного для виготовлення продукції, яка виявилась браком, не виділяється окремо в податковому обліку, а залишається частиною матеріальних витрат ФОПа, якщо така сировина фактично оплачена, належним чином документально підтверджена (накладні, акти, платіжні документи) та пов’язана з господарською діяльністю з виготовлення продукції, тобто входить до матеріальних витрат, перелічених у пп. 177.4.1 ПКУ, що зменшують загальний оподатковуваний дохід при розрахунку чистого доходу (п. 177.2, п. 177.4 ПКУ).

3. Відходи виробництва (стружка, обрізки) і їх оприбуткування Відходи металу, що утворилися в процесі обробки (стружка, обрізки), для підприємства в обліку розглядаються як інші матеріали, які можна оприбуткувати за чистою вартістю реалізації, і саме ця сума фактично формує майбутній дохід при реалізації; у корпоративному обліку такі відходи відображають за дебетом рахунку 209 і кредитом доходів (746 або 719), а для ФОПа логіка аналогічна за змістом: сума, виручена від продажу відходів (металобрухту), включається до доходу ФОПа, а витрати на первинний метал уже враховано в складі матеріальних витрат, дозволених до врахування за п. 177.4.1 ПКУ, отже подвійного врахування не відбувається.

4. Реалізація металобрухту і ПДВ Для платника ПДВ реалізація металобрухту, отриманого у процесі виробництва, тимчасово до 1 січня 2027 року звільняється від ПДВ як постачання відходів та брухту металів, на які поширюється звільнення за п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, при цьому податкова накладна складається з позначкою «Без ПДВ», із кодом ставки 903 та кодом пільги 14060465, а операція відображається в рядках 5 і 5.1 декларації з ПДВ та в додатку Д4; якщо одночасно здійснюються оподатковувані та пільгові операції (звичайні продажі продукції і продаж металобрухту), вхідний ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення підлягає розподілу за п. 199.1 ПКУ із поданням додатка Д5.

5. Вплив на чистий оподатковуваний дохід ФОПа У Книзі обліку доходів і витрат ФОП відображає: у доходах – усю виручку, включно з сумами, отриманими від реалізації готової продукції та продажу металобрухту, у витратах – вартість придбаного металу, який використано у виробництві (включно з тим, що пішов у брак та у відходи), якщо виконані умови: документальне підтвердження, оплата, зв’язок із господарською діяльністю та належність до переліку витрат за п. 177.4 ПКУ, зокрема до пп. 177.4.1; у результаті чистий оподатковуваний дохід визначається як сума доходів мінус такі матеріальні та інші допустимі витрати, а сума реалізації відходів збільшує дохід, але «компенсує» частину раніше понесених і врахованих витрат на сировину.

Важливо: для мінімізації ризиків ФОПу доцільно документально оформлювати брак і відходи (внутрішні акти, відмітки в обліку), щоб підтвердити зв’язок витрат на метал із господарською діяльністю та доцільність віднесення їх на витрати.