Оподаткування ФОП: комісійна винагорода чи вся сума продажу

Для цілей оподаткування єдиним податком та контролю граничного ліміту доходу до складу доходу ФОП‑комісіонера включається виключно сума комісійної винагороди. Повна сума виручки, проведена через РРО/ПРРО, не є доходом підприємця, а фіскальні чеки та Z-звіти не можуть бути підставою для донарахування податку чи анулювання реєстрації платника єдиного податку за умови належного первинного обліку.

1. Визначення доходу платника єдиного податку за посередницькими договорами Прямою спеціальною нормою Податкового кодексу України, п. 292.4 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 чітко встановлено:

• • у разі надання послуг, виконання робіт за договорами комісії, доручення тощо доходом платника єдиного податку є виключно сума отриманої винагороди повіреного (агента/комісіонера).

За Цивільним кодексом України, ст. 1018 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4781 майно, передане комітентом комісіонеру для продажу, залишається власністю комітента. Отримані від покупців кошти за проданий комісійний товар є транзитними коштами, що належать комітенту, і не переходять у власність ФОП‑комісіонера.

2. Роль РРО/ПРРО та формування доходу Проведення розрахункових операцій через РРО/ПРРО регулюється Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР.

• Призначення РРО — фіксація факту розрахункової операції та надання покупцеві фіскального чека відповідно до законодавства про захист прав споживачів.
• РРО/ПРРО не є інструментом податкового обліку доходів та витрат. Загальна виручка за Z-звітом фіксує загальний рух готівкових та карткових коштів на точці продажу, проте не визначає податкову базу платника єдиного податку.

3. Визначення ліміту доходу та судова практика До розрахунку граничного обсягу річного доходу ФОП 3 групи (у 2026 році ліміт становить 1 167 × 8 647 = 10 091 049 грн відповідно до Податкового кодексу України, п. 291.4) враховується лише винагорода комісіонера.

Верховний Суд має сталу позицію (зокрема, постанови ВС від 18.10.2023 у справі № 160/11905/21, від 21.01.2021 у справі № 820/3092/16 та від 31.07.2018 у справі № 810/3897/14): кошти, що надійшли комісіонеру від третіх осіб та підлягають обов'язковій передачі комітенту, не є його виручкою чи доходом від реалізації. Тому відображення повної виручки у фіскальних звітах не є підставою для визнання перевищення ліміту доходу та анулювання статусу платника ЄП.

4. Що необхідно для захисту від претензій податкової: Щоб контролюючі органи не трактували всю виручку як власний дохід ФОП, комісіонер повинен мати повний пакет підтвердних первинних документів:

• Письмовий договір комісії із чітким визначенням розміру або відсотка комісійної винагороди та порядку розрахунків.
• Акти приймання-передачі товару на комісію, які підтверджують, що товар не був придбаний у власність ФОП.
  Звіти комісіонера про реалізований товар та акти наданих послуг/комісійної винагороди (на підставі Цивільного кодексу України, ст. 1022).
• Документи про перерахування виручки комітенту (банківські виписки або квитанції), що підтверджують виконання обов'язку щодо передачі коштів власнику товару.

Раді допомогти, звертайтесь ще!