Оподаткування витрат на навчальне приладдя для сина директора

Частково так, оплата ТОВ навчального приладдя для сина директора створює додаткове благо, але оподатковувати його слід як дохід саме сина, а не директора, оскільки бенефіціаром є інша фізособа, яка не перебуває у трудових відносинах з підприємством, і такий дохід оподатковується ПДФО 18 % із «натуральним» коефіцієнтом та військовим збором 5 % без коефіцієнта.

Обґрунтування

1. Хто є отримувачем доходу — директор чи син
Додаткові блага — це кошти, цінності або послуги, що надаються платнику податку податковим агентом і не є заробітною платою чи оплатою за договором ЦПХ, а також не пов’язані з виконанням трудової функції або прямо звільнені від оподаткування (пп. 14.1.47 Податкового кодексу України).
Якщо товариство купує та оплачує навчальне приладдя саме для сина, фактичним одержувачем блага є син, а не директор, тому дохід у вигляді додаткового блага виникає у сина як в окремої фізичної особи, що не перебуває у трудових відносинах з ТОВ.

2. Чому це саме додаткове благо і коли пільги не застосовуються
Оплата навчання чи пов’язаних витрат за фізособу, яка не є працівником, у загальному випадку кваліфікується як додаткове благо такої особи та включається до загального оподатковуваного доходу (пп. 164.2.17 ПКУ).
Спеціальна пільга для оплати навчання без оподаткування стосується сум, сплачених на користь вітчизняних закладів освіти в межах ліміту і не поширюється на оплату товарів (навчальне приладдя), тому вартість приладдя не підпадає під неоподатковуваний дохід і розглядається як додаткове благо.

3. Оподаткування додаткового блага у сина (непрацівника)
Доходи у вигляді додаткового блага, що надаються фізособі, включаються до загального місячного оподатковуваного доходу (пп. 164.2.17 ПКУ). Для негрошової форми доходу база для ПДФО збільшується через «натуральний» коефіцієнт, визначений як К = 100 / (100 – Сп) (п. 164.5 ПКУ), що для ставки 18 % дає 1,219512.
Військовий збір утримується з вартості додаткового блага без застосування коефіцієнта, оскільки в ПКУ для ВЗ не передбачено «натурального» коефіцієнта. ЄСВ не нараховується, адже це не оплата праці та не виплата за цивільно-правовим договором.

4. Гіпотетичний варіант оподаткування як доходу директора
Якщо податковий орган визнає, що фактично товариство забезпечує особисті потреби працівника через оплату витрат його сім’ї, можливе перекваліфікування виплати в додаткове благо директора як працівника. У цьому разі:

• вартість оплаченого приладдя включається до його загального оподатковуваного доходу як додаткове благо за тими самими правилами (пп. 164.2.17 ПКУ, п. 164.5 ПКУ);
• ПДФО 18 % із «натуральним» коефіцієнтом 1,219512, ВЗ 5 % без коефіцієнта;
• можливий аргумент ДПС щодо нарахування ЄСВ, якщо суму віднесуть до фонду оплати праці як виплату в інтересах працівника (ризиковий сценарій).

Ризики та нюанси:
Позиція про дохід саме сина логічна й узгоджується з визначенням додаткового блага, але під час перевірки податківці можуть наполягати на оподаткуванні як доходу директора, тому доцільно мінімізувати такі виплати або оформляти їх як особисті витрати директора, а не підприємства.

Ваша подальша податкова стратегія залежить від того, кого саме ви визнаєте одержувачем доходу й чи готове підприємство відстоювати цю позицію під час можливих перевірок.