Визначення податкової різниці після санації боржника підприємства

Збільшувальну податкову різницю у декларації за 9 місяців 2026 року слід показати на суму 147 000 грн.

Обґрунтування

1. Створення резерву у 2025 році вже враховано як збільшення. Формування резерву сумнівних боргів на 498 000 грн ви вже відобразили як збільшення фінрезультату у 2025 році (рядок 2.1.2 додатка РІ) відповідно до вимог пп. 139.2.1 ст. 139 Податкового кодексу України. Повторно цю суму збільшувати у 2026 році не потрібно.

2. Списання безнадійної частини боргу 147 000 грн – критерії безнадійності. Суд у процедурі банкрутства боржника простив вам 147 000 грн, тому ця частина відповідає ознакам безнадійної заборгованості згідно з пп. 14.1.11 ст. 14 ПКУ, оскільки пов’язана з банкрутством (ліквідацією) боржника. За такими сумами високодохідник має дотримуватися правил ст. 139.2 ПКУ щодо резерву сумнівних боргів.

3. Податкові різниці при списанні безнадійної заборгованості. Для високодохідників:

   • на суму списання безнадійної заборгованості в межах раніше створеного резерву фінрезультат зменшують (рядок 2.2.3 додатка РІ) за нормою пп. 139.2.2 ст. 139 ПКУ;
   • якщо списання здійснено понад резерв або не відповідає критеріям безнадійності, ця частина є збільшувальною різницею згідно зі ст. 139.2 ПКУ.
     У вашому випадку резерв (498 000 грн) повністю покриває суму прощеної частини боргу (147 000 грн), тому ця сума має йти на зменшення, а не на збільшення.

4. Конвертація 439 000 грн у корпоративні права не створює збільшення за резервом. Частина заборгованості 439 000 грн не була списана, а конвертована у корпоративні права, тобто дебіторська заборгованість трансформувалася в інший актив (фінансову інвестицію). За такою операцією не відбувається списання боргу як безнадійного, тому різниць за ст. 139.2 ПКУ щодо цієї суми не виникає.

Ризики та нюанси:

У декларації за 9 місяців 2026 року у вас має бути:

• зменшувальна різниця 147 000 грн (рядок 2.2.3 додатка РІ) за списаною безнадійною заборгованістю в межах резерву;
• збільшувальних різниць саме за цією операцією не виникає, отже показувати додаткову збільшувальну різницю не потрібно.

У декларації за 9 місяців 2026 року за описаною операцією збільшувальна податкова різниця не формується, а навпаки виникає право на зменшення фінрезультату на 147 000 грн.