Податкові різниці при формуванні первісної вартості нематактивів ТОВ

Так, виникають податкові різниці – при нарахуванні амортизації.

Слід мати на увазі, що згідно з п.138.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ), фінансовий результат до оподаткування збільшується «на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

…на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта».

Та також такий результат зменшується «на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта» (п.138.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ).

Тобто передбачається здійснення розрахунку амортизації в бухгалтерському обліку – вона збільшує фінансовий результат до оподакування, та також потрібно нарахувати амортизацію в податковому обліку – така сума зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Слід також мати на увазі, що «витрати платника податку, пов’язані з розробкою вебсайту та його розміщенням в мережі Інтернет (реєстрація доменного імені та хостинг), відносяться до 6 групи – інші нематеріальні активи. При цьому розрахунок амортизації здійснюється відповідно до норм п. 138.3 ст. 138 ПКУ» ( роз'яснення ДПС по роботі з великими платниками податків «Витрати на розробку сайту: до якої групи нематеріальних активів віднести?», опубліковано 06.12.21 р., посилання на повний текст: https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/534761.html ).

В свою чергу згідно з п.п.138.3.4 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ) для групи 6 «інші нематеріальні активи строк дії права користування ( тобто строк, протягом якого нараховується амортизація ) встановлюється відповідно правовстановлюючого документу.

Що в свою чергу також відповідає змісту п.25 НП(С)БО – 8 «Нематеріальні активи» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o88 ): «нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс)».

Тобто у Вашому випадку слід встановити згідно з наказом по підприємству строк корисного користування об'єкта НМА ( обліковувати варто на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» ).

Та застосовувати цей строк при розрахунку амортизації як в бухгалтерському обліку, так і в податковому обліку. Тоді суми амортизації будуть однакові, практично вони не вплинуть на фінансовий результат до оподаткування.

Але все одно потрібно буде заповнювати показники в додатку РІ розгорнуто:

різниця на збільшення зазначається в рядку 1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)»,

та різниця на зменшення – в рядку 1.2.1 АМ «Cума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)».

Також заповнюється додаток АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації», розділ «Нематеріальні активи»

Раді допомогти, звертайтесь ще!