Прощення боргу: як документально оформити для податку на прибуток

Ні, якщо ви простите та спишете борг до спливу строку позовної давності, це можна зробити за ЦКУ, але для податку на прибуток у «великодохідника» майже неминучі збільшувальні різниці, а наслідки з ПДВ не коригуються взагалі. Оптимально дочекатися підстав для визнання боргу безнадійним (зокрема спливу позовної давності) і тоді списувати, або свідомо приймати податкові наслідки як безповоротну фіндопомогу.

Обґрунтування

1. Чи можна простити борг до спливу позовної давності
Відповідно до частини першої статті 605 Цивільного кодексу України зобов’язання може бути припинене прощенням боргу кредитором, якщо це не порушує прав третіх осіб. Тобто юридично ви маєте право зараз оформити прощення та списання дебіторської заборгованості, хоча строк позовної давності ще не минув.

2. Документальне оформлення прощення боргу
Щоб правомірно припинити зобов’язання, слід зафіксувати волю сторін і підставу списання. Типові документи:

• рішення уповноваженого органу ТОВ (наказ/протокол про прощення боргу контрагенту із зазначенням підстав, суми, дати);
• договір про прощення боргу або додаткова угода до основного договору про надання послуг, де прямо зазначено, що кредитор відмовляється від вимоги боргу;
• акт інвентаризації та довідка бухгалтера про списання дебіторської заборгованості.
  У бухобліку, коли резерв не створювали, списання за послуги відображають проводкою Дт 944 Кт 36 і, за наявності підстав безнадійності, облік на позабалансовому 071, як це відповідає НП(С)БО 10.

3. Податок на прибуток і різниці: «малодохідник» чи «великодохідник»
Ключове – ваш статус за обсягом доходу та рішення щодо різниць:

• Якщо ви «малодохідник» і відмовилися від усіх різниць, то списання дебіторки (Дт 944) просто зменшує фінрезультат, і ця сума залишається у витратах без коригувань, за загальним правилом пп. 134.1.1 ПКУ.
• Якщо ви «великодохідник» або «малодохідник», який застосовує різниці, то:
  • для правомірного віднесення витрат понад резерв потрібно, щоб борг відповідав ознакам безнадійної заборгованості за п. 14.1.11 ПКУ (зокрема, сплив строку позовної давності);
  • якщо ви прощаєте борг ДО спливу давності та інших ознак безнадійності, витрати за Дт 944, списані понад резерв (якого й так не було), стають збільшувальною різницею за ст. 139.2 ПКУ, тобто об’єкт оподаткування фактично не зменшується.
    У матеріалах із податку на прибуток прямо підкреслено: витрати понад резерв не коригуються лише за умови дотримання вимог п. 14.1.11 ПКУ, інакше це збільшуюча різниця.

4. Ризик перекваліфікації у безповоротну фіндопомогу контрагенту
Прощений борг за надані послуги фактично є безоплатно наданими роботами/послугами. Для кредитора, який застосовує різниці, це може розглядатися як безповоротна фінансова допомога особі, що не є платником податку на прибуток або інші випадки, коли спрацьовує підпункт 140.5.10 ПКУ – збільшення фінрезультату на суму безповоротної фіндопомоги. Якщо ваш контрагент не підпадає під винятки щодо цього підпункту, додатково виникає збільшувальна різниця, і податкової економії не буде.

5. Податок на додану вартість при списанні/прощенні боргу
Об’єктом ПДВ є постачання товарів/послуг, а не саме списання боргу. Правила ПДВ визначені розділом V і підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ; при наданні послуг у вас вже виник перша подія, нараховані податкові зобов’язання, складена та зареєстрована податкова накладна і ПДВ сплачено. При подальшому списанні безнадійної дебіторської заборгованості жодних коригувань ПДВ ні щодо зобов’язань, ні щодо кредиту не передбачено, що прямо підтверджується підходом до резервів і списання в матеріалах по НП(С)БО 10 і податку на прибуток. Списання боргу лише формує інші операційні витрати або доходи, але не змінює раніше нараховані ПДВ-зобов’язання та не дає права на зменшення ПДВ.

Рекомендація:
Якщо ви «великодохідник» або застосовуєте різниці і хочете зберегти витрати без збільшувальних різниць, доцільно не прощати борг до спливу строку позовної давності чи інших підстав «безнадійності», а вже після їх настання списувати його як безнадійний згідно з п. 14.1.11 ПКУ.

У вашій ситуації прощення боргу зараз призведе до витрат у бухобліку, але, за наявності обов’язку застосовувати різниці, ці витрати будуть нейтралізовані збільшувальними коригуваннями, а ПДВ-зобов’язання, нараховані при наданні послуг, залишаться без змін.