Порядок нарахування орендної плати та повернення страхового платежу

Сума гарантійного (страхового) платежу повертається за курсом долара США на дату повернення лише тоді, коли це прямо передбачено договором оренди. Якщо такої умови немає, поверненню підлягає фактично отримана сума в гривнях. Для платника єдиного податку існує податковий ризик, оскільки ДПС розцінює гарантійний платіж як дохід на дату його отримання.

Відповідно до ч. 2 ст. 524 та ст. 533 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 сторони мають право визначити грошовий еквівалент зобов'язання в іноземній валюті. У такому разі сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок не встановлено договором. Тому якщо договором передбачено, що гарантійний платіж становить еквівалент 1000 дол. США і повертається у гривневому еквіваленті за курсом на дату повернення або завершення договору, поверненню підлягає саме така перерахована сума. Якщо ж умови про перерахунок немає, повертається сума, фактично отримана в гривнях.

Для платника єдиного податку слід враховувати, що відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text контролюючі органи розглядають гарантійний (страховий) платіж як дохід на дату його надходження. При його подальшому поверненні ДПС не визнає підстав для зменшення доходу, оскільки такий платіж не є поверненням авансу за послуги. Тому менш ризиковим є визначення такого платежу в договорі як авансу (завдатку) за останній місяць оренди.

Згідно зі ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text господарські операції відображаються у тому звітному періоді, в якому вони здійснені. Якщо оренда триває з 15.09.2026 по 14.11.2026, акти наданих послуг можуть бути оформлені 30.09.2026 — за період з 15.09.2026 по 30.09.2026, 31.10.2026 — за жовтень та 14.11.2026 — за період з 01.11.2026 по 14.11.2026.

У бухгалтерському обліку заборгованість перед резидентом України, визначена у гривнях із валютним застереженням, не перераховується за правилами НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00. Якщо договором передбачено повернення гарантійного платежу за курсом на дату повернення, зміна суми такого зобов'язання відображається як інші операційні витрати або інші операційні доходи із застосуванням субрахунків 949 або 719.

Проведення:

Отримано аванс за перший місяць оренди — Дт 311 – Кт 681 — 41 000 грн

Отримано гарантійний (страховий) платіж — Дт 311 – Кт 685 — 41 000 грн

Зараховано гарантійний платіж на позабалансовий облік — Дт 06 — 41 000 грн

Нараховано дохід від оренди за період 15.09.2026–30.09.2026 — Дт 361 – Кт 703 (713) — 20 500 грн

Зараховано частину авансу — Дт 681 – Кт 361 — 20 500 грн

Отримано оплату за другий місяць — Дт 311 – Кт 681 — 41 500 грн

Нараховано дохід від оренди за другу половину першого місяця — Дт 361 – Кт 703 (713) — 20 500 грн

Зараховано аванс за перший місяць — Дт 681 – Кт 361 — 20 500 грн

Нараховано дохід від оренди за першу половину другого місяця — Дт 361 – Кт 703 (713) — 20 750 грн

Зараховано частину авансу за другий місяць — Дт 681 – Кт 361 — 20 750 грн

Нараховано дохід від оренди за другу половину другого місяця — Дт 361 – Кт 703 (713) — 20 750 грн

Зараховано аванс за другий місяць — Дт 681 – Кт 361 — 20 750 грн

Відображено збільшення зобов'язання за гарантійним платежем у зв'язку зі зростанням курсу — Дт 949 – Кт 685 — 1 000 грн

Повернуто гарантійний платіж орендарю за курсом на дату повернення — Дт 685 – Кт 311 — 42 000 грн

Списано гарантійний платіж з позабалансового обліку — Кт 06 — 41 000 грн

Якщо за курсом на дату повернення сума гарантійного платежу буде меншою, ніж отримана раніше, різниця відображається проведенням: Дт 685 – Кт 719.

Раді допомогти, звертайтесь ще!