Вплив платежів на податок на виведений капітал резидентів

Частково так, сама виплата ФОПу не є автоматично об’єктом ПнВК 9%, але може впливати на базу оподаткування, якщо перевищено 20% ліміт виплат платникам єдиного податку або виконуються спеціальні умови ПКУ.

Обґрунтування

1. Які операції є об’єктом ПнВК 9%
   Об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є спеціально визначені операції, наприклад виплата дивідендів, певні виплати нерезидентам, фіндопомога, прострочена дебіторка тощо, перелік яких наведений у п. 141.9‑1, а база – у п. 135.2 Податкового кодексу України. Звичайні господарські витрати на придбання товарів/послуг у резидентів-ФОПів самі по собі до такого переліку не входять.

2. 20% ліміт виплат ЄП‑платникам і ПнВК
   Для резидентів Дія Сіті, які застосовують ПнВК, діє правило, що сума виплат платникам єдиного податку (у т. ч. ФОПам і юрособам‑єдинникам) понад 20% певної бази (витрат минулого року) стає базою для оподаткування ПнВК за ставкою 9% за пп. 135.2.1.15 ПКУ. Тобто до ліміту 20% виплати ФОПу не формують ПнВК, а от сума перевищення вже включається до «тіла» податку.

3. Зв’язок із доходом до 40 млн грн
   Для платників із річним доходом (за даними бухобліку) не більше 40 млн грн податкові різниці за загальним правилом можна не застосовувати, що відображено в п. 134.1 ПКУ. Однак для резидентів Дія Сіті – платників ПнВК база податку визначається спеціальними нормами розд. III (зокрема п. 135.2 і п. 141.9‑1 ПКУ), а не звичайними різницями, тому правило 40 млн не скасовує обов’язку оподаткувати перевищення 20% за пп. 135.2.1.15 ПКУ.

4. Статус ФОПа як платника ПДВ
   Те, що ФОП є платником ПДВ, не змінює підходу до ПнВК. Для цілей ПнВК важливо, що це платник єдиного податку (3 група), а не його статус щодо ПДВ. Суми ПДВ не включають до вартості операцій при визначенні бази ПнВК, якщо покупець є платником ПДВ і має право на податковий кредит, оскільки база ПнВК визначається виходячи з «чистих» сум без ПДВ за п. 135.2 ПКУ.

Ризики та нюанси:
Якщо у вас за рік загальний обсяг виплат усім платникам єдиного податку (ФОП + юрособи‑єдинники) перевищить 20% визначеної законом бази, тоді сума такого перевищення включатиметься до додатку ДІЯ і оподатковуватиметься ПнВК 9%, навіть якщо ФОП – резидент України та платник ПДВ.

З огляду на це саме по собі перерахування коштів ФОПу‑єдиннику не створює ПнВК, але може сформувати об’єкт оподаткування у частині перевищення 20% ліміту.