ПДВ на послуги понаднормового простою автомобіля під час перевезення

Ні, ПДВ на «понаднормовий простій» нараховується не завжди: усе залежить від того, чи є він частиною вартості транспортної послуги, чи оформлений як штрафна санкція, а місце простою (в Україні чи за кордоном) впливає лише тоді, коли простій є оплатною послугою, а не штрафом.

Обґрунтування

1. Коли простій обкладається ПДВ, а коли ні
Якщо простій оформлено як частину вартості послуги перевезення (додаткова послуга, додатковий час користування транспортним засобом), він є оплатою послуги і є об’єктом оподаткування ПДВ.
Якщо ж оплата за простій у договорі визначена як штрафна санкція (неустойка) за порушення умов договору, то згідно з п. 188.1 ПКУ такі суми не включаються до договірної вартості, не є об’єктом ПДВ, податкові зобов’язання не нараховуються і податкова накладна не складається.

2. Вплив місця простою та ставка ПДВ, якщо це послуга
Якщо простій є додатковою послугою:

• при міжнародному перевезенні, коли оплата простою включена до вартості власне міжнародного перевезення і оформлена як плата за додатковий час користування транспортним засобом за єдиним міжнародним транспортним документом, застосовується ставка 0% за п.п. 195.1.3 ПКУ;
• якщо простій оформлено як окрему послугу перевізника-резидента (без прив’язки до міжнародного перевезення на умовах 0%), місце постачання для таких послуг перевізника-резидента визначається за місцем реєстрації постачальника за п. 186.4 ПКУ, тому застосовується ставка 20% незалежно від того, де фактично транспорт простоював.

3. Чому вигідніше оформити простій як штрафну санкцію
Якщо понаднормовий простій оформити як послугу, доведеться:

• або нарахувати ПДВ 0% у складі міжнародного перевезення (за умов чіткого документального підтвердження),
• або нарахувати ПДВ 20% як окрему послугу.
  Якщо ж простій прямо прописаний у розділі «Відповідальність сторін» договору як штраф, пеня чи відшкодування збитків за затримку транспорту, така сума не входить до бази оподаткування згідно з п. 188.1 ПКУ, ПДВ не нараховується, і не виникає питання ні щодо ставки, ні щодо розподілу податкового кредиту.

Рекомендація:
У договорах міжнародного перевезення пропишіть понаднормовий простій як штрафну (неустойкову) санкцію в розділі «Відповідальність сторін» із формулюваннями «штраф», «неустойка», «відшкодування збитків за простій», а не як «послуга простою» або «вартість додаткового часу користування транспортом».

Правильна кваліфікація простою в договорі та актах дозволяє уникнути зайвих нарахувань ПДВ та спорів із податковою.