Ставка ПДВ для послуг сімейного відпочинку військовослужбовцям

Ні, автоматично звільнити такі послуги від ПДВ не вдасться: послуги з організації сімейного відпочинку військовослужбовців і членів їх сімей готелем за тристороннім договором із соцзахистом оподатковуються за загальною ставкою 20% ПДВ, якщо лише операція не відповідає спеціальним умовам пільги, прямо визначеним ПКУ.

Обґрунтування

1. Базовий підхід: послуги готелю – об’єкт ПДВ за ставкою 20% Послуги тимчасового розміщення, харчування, організації відпочинку готелями є господарською діяльністю з постачання послуг, що у загальному випадку оподатковуються за стандартною ставкою ПДВ 20%, якщо відсутня спеціальна пільга чи знижена ставка, прямо встановлена Податковим кодексом України або іншою нормою, що імплементує вимоги, подібні до передбачених у Директиві Ради 2006/112/ЄС № 994_928.

2. Спеціальні ПДВ-пільги: санаторно-курортне лікування осіб з інвалідністю ПКУ передбачає звільнення від ПДВ для постачання певних соціально значущих послуг, зокрема санаторно-курортних путівок особам з інвалідністю, і це звільнення поширюється на всю вартість путівки, незалежно від джерела оплати (особа чи бюджет), якщо дотримано вимог пп. 197.1.6 ПКУ (пп. 197.1.6 ПКУ). Якщо ж фактичні умови операції не відповідають цим вимогам (наприклад, відсутня санаторно-курортна програма лікування, це звичайний відпочинок у готелі), звільнення не застосовується і послуги оподатковуються в загальному порядку.

3. Ризик кваліфікації як медичних/соціальних послуг та необхідність аналізу договору Для застосування пільг, подібних до передбачених для медичних чи соціальних послуг, має бути чітко доведено, що:

• послуги є саме санаторно-курортним лікуванням або медичним обслуговуванням,
• надаються у статусі й умовах, встановлених ПКУ для відповідної пільги,
• це підтверджується умовами договору, програмою послуг і первинними документами.
  Якщо у вашому випадку готель надає лише відпочинкові/туристичні послуги (проживання, харчування, дозвілля) навіть за рахунок бюджетних коштів, то вони не підпадають під звільнення за пп. 197.1.5–197.1.6 ПКУ і мають оподатковуватися за основною ставкою 20%.

Рекомендація:

Якщо ви вважаєте, що послуга фактично є санаторно-курортним лікуванням осіб з інвалідністю і відповідає вимогам пп. 197.1.6 ПКУ, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію ДПС із описом програми послуг і тексту договору; до моменту отримання чіткої підтверджувальної позиції безпечніше застосовувати ставку 20% ПДВ.

Коректний вибір ставки ПДВ залежить від того, чи відповідає ваша конкретна послуга критеріям пільгової операції, прямо визначеним ПКУ, і за відсутності такої відповідності застосовується ставка 20%.