Оформлення доукомплектування електрощита: документи, облік та ризики ПДВ

Доукомплектування оформлюється двостороннім актом доукомплектування (або актом виконаних робіт із встановлення компонентів) та внутрішнім актом списання матеріалів. Вартість компонентів слід віднести до собівартості реалізованої готової продукції на субрахунок 901. Підстав для визнання операції безоплатним постачанням немає, а розрахунок коригування до податкової накладної складати не потрібно.

Для підтвердження виконання умов договору поставки доцільно оформити двосторонній акт із замовником про доукомплектування або акт виконаних робіт із монтажу (встановлення) компонентів до договору поставки. У ньому необхідно зазначити, до якого саме електрощита (із посиланням на номер і дату видаткової накладної) встановлено компоненти, навести їх перелік, підтвердити, що їх вартість уже була включена до загальної договірної вартості електрощита, а також зафіксувати відсутність додаткових фінансових претензій між сторонами. Крім цього, оформлюються внутрішній акт списання запасів (матеріалів) із зазначенням їх використання для доукомплектування раніше реалізованого виробу, а також звіт про відрядження й авансовий звіт працівників, які виконували монтаж. Первинні документи оформлюються відповідно до Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text та Положення № 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17.

Оскільки встановлені компоненти є складовою частиною конструкції електрощита, їх вартість належить до виробничої собівартості продукції. Тому її слід відображати на субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції». Якщо реалізація відбулася в попередньому звітному періоді і готова продукція вже списана з рахунку 26, витрати на доукомплектування відображаються як завершення формування собівартості раніше реалізованої продукції у періоді їх понесення відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Дт 23 – Кт 201 (202) — списано компоненти у виробництво.

Дт 901 – Кт 23 — списано виробничу собівартість доукомплектування на собівартість реалізованої готової продукції.

Підстав для визнання цієї операції безоплатним постачанням немає. Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text безоплатно наданими вважаються товари, що передаються без компенсації їх вартості (пп. 14.1.13). У наведеній ситуації вартість компонентів уже була включена до договірної вартості електрощита, з якої при постачанні були визначені податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, встановленої п. 188.1 ст. 188 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Підстав для нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України також немає, оскільки компоненти використані в оподатковуваній господарській діяльності.

Розрахунок коригування до податкової накладної не складається. Відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text РК оформлюється у разі зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), їх повернення або зміни номенклатури. Оскільки договірна вартість, сума компенсації та номенклатура постачання не змінювалися, підстав для складання розрахунку коригування немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!