Перетворення ПП в ТОВ: питання податку на прибуток і звітності

При перетворенні ПП у ТОВ підприємство, що припиняється, подає останню декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність за період з 01.01.2026 до дати припинення. Новостворене ТОВ подає свою першу декларацію за період від дати державної реєстрації до 31.12.2026.

Під час перетворення до ТОВ усі права та обов'язки переходять до правонаступника в порядку універсального правонаступництва відповідно до статей 104 та 108 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Водночас для цілей оподаткування податком на прибуток юридична особа, що припиняється, повинна подати останню декларацію.

Останнім податковим (звітним) періодом для ПП є період, на який припадає дата його припинення відповідно до підпункту 137.4.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. До декларації обов'язково додається фінансова звітність, яка відповідно до пункту 46.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text є її невід'ємною частиною.

Показники фінансової звітності та декларації визначаються на дату, зазначену в передавальному акті. Якщо передавальний акт складено станом на 31.08.2026, саме на цю дату формуються показники балансу та фінансового результату, навіть якщо сам передавальний акт буде підписаний, наприклад, 07.09.2026. Усі господарські операції, здійснені до дати, на яку складено передавальний акт, включаються до обліку ПП. Такий підхід відповідає статті 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Остання декларація з податку на прибуток подається після складання передавального акта. Граничний строк її подання визначається підпунктом 49.18.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text — протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року. Разом із тим на практиці таку декларацію та фінансову звітність подають у процесі завершення реорганізації після оформлення передавального акта.

За неподання або несвоєчасне подання декларації застосовується відповідальність, передбачена пунктом 120.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text:

340 грн — за кожне неподання або несвоєчасне подання декларації;
1 020 грн — за повторне аналогічне порушення протягом року.
Електронна система ДПС приймає таку декларацію та фінансову звітність навіть у середині року. Для цього у декларації обирається базовий звітний період «Рік», у полі 10 заголовної частини проставляється позначка про подання декларації за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата припинення платника, а до декларації додається комплект фінансової звітності, складеної на дату передавального акта.

Позиція ДПС полягає в тому, що підприємство, яке припиняється шляхом перетворення, подає останню декларацію з податку на прибуток за період з початку року до дати припинення відповідно до підпункту 137.4.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, а юридична особа, створена в результаті перетворення, є новим платником податку на прибуток.

Перший податковий (звітний) період для ТОВ починається з дати його державної реєстрації в Єдиному державному реєстрі https://zakon.rada.gov.ua/go/755-15 і закінчується 31 грудня 2026 року відповідно до підпункту «а» пункту 137.5 та підпункту 137.4.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. До декларації ТОВ не включаються доходи та витрати ПП, отримані до дати перетворення. ТОВ відображає лише господарські операції, здійснені після державної реєстрації, прийнявши активи й зобов'язання за передавальним актом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!