Об’єкт оподаткування ПнВК при безоплатній передачі майна військовим

Не зовсім: сума 225 000 грн не є об’єктом оподаткування ПнВК за умови, що передача відповідає умовам п. 63¹ підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а звільнення підтверджують належно оформленими документами від військової частини та підприємства.

Обґрунтування

1. Чи виникає об’єкт оподаткування ПнВК
   Пункт 63¹ підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу України встановлює, що протягом дії воєнного стану для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах не є об’єктом оподаткування операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно переданих безпосередньо Збройним Силам України, іншим визначеним військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам та організаціям, що утримуються за рахунок держбюджету, для потреб оборони. Податкова консультація підтверджує, що такі операції не включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, незалежно від ліміту 0,5% чистого доходу.

2. Умови для застосування звільнення
   Щоб операція підпала під п. 63¹ підрозд. 4 розд. XX ПКУ, мають виконуватися такі умови:

   • платник є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах;
   • передача є добровільною і безоплатною;
   • отримувач – саме військова частина або інший суб’єкт із переліку п. 63¹ (військове формування, підрозділ, установа, організація, що утримується за рахунок держбюджету);
   • мета – забезпечення оборони держави та/або гуманітарна допомога у зв’язку з воєнною агресією;
   • операція здійснена протягом дії воєнного стану.

3. Первинні документи, що підтверджують звільнення
   Для підтвердження права не включати операцію до бази оподаткування доцільно мати:

   • офіційний лист-звернення (запит) військової частини із зазначенням потреб для оборони / гуманітарних цілей;
   • наказ керівника підприємства про надання безоплатної допомоги конкретній військовій частині;
   • акт приймання-передачі (або накладну) з: повною назвою та реквізитами військової частини, переліком і вартістю майна, підписами уповноважених осіб військової частини (ПІБ, звання, посада) та підприємства;
   • за можливості – реквізити військової частини як бюджетної установи (номер військової частини, код за ЄДРПОУ, підпорядкованість МОУ чи іншому органу);
   • внутрішні облікові документи підприємства (накладні на списання, бухдовідки).

4. Відображення у декларації з податку на прибуток
   Податкова консультація роз’яснює, що інформація про такі операції у резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах відображається у таблиці 7 додатка БД до декларації з податку на прибуток, а загальну вартість перерахованих/переданих коштів та майна показують у рядку 7.1 цієї таблиці. При недостатності інформації про отримувачів платник може подати доповнення до декларації у довільній формі з поясненням мотивів, на підставі абз. другого п. 46.4 ст. 46 ПКУ.

Ризики та нюанси:
Якщо з документів неможливо однозначно встановити, що отримувач – військова частина/формування або інша установа з переліку п. 63¹, чи що майно надано саме для потреб оборони / гуманітарної допомоги, податківці можуть поставити під сумнів застосування звільнення і розглядати суму понад 0,5% як об’єкт оподаткування.

Право не оподатковувати суму 1 500 000 грн ПнВК залежить від коректного документального оформлення саме як допомоги військовій частині для потреб оборони в період воєнного стану.