Чи відносити донараховане мито до витрат або основних засобів

Збільшувати первісну вартість основного засобу (ОЗ) як поліпшення в серпні 2026 року не можна, оскільки донарахування мита не збільшує майбутні економічні вигоди від використання об'єкта (НП(С)БО 7, п. 14). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52

Донараховане мито відображається в обліку одним із двох способів залежно від кваліфікації операції:

• Витрати періоду (рекомендований та найпростіший варіант): сума мита списується до складу інших операційних витрат у періоді оформлення аркуша коригування (серпень 2026 року) — Дт 949 Кт 377 (642, 685).
• Виправлення помилки минулих періодів (ретроспективний метод): якщо несплата мита у 2023 році кваліфікується як помилка при формуванні первісної вартості відповідно до [НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках», п. 4], здійснюється коригування сальдо нерозподіленого прибутку та первісної вартості з донарахуванням амортизації за 2023–2026 роки.

Чому не можна капіталізувати мито як поліпшення у 2026 році

1. Відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 8, суми ввізного мита дійсно включаються до первісної вартості об'єкта ОЗ при його первісному зарахуванні на баланс (до введення в експлуатацію).
2. Після введення ОЗ в експлуатацію первісна вартість може змінюватися лише у випадках:
   
   • поліпшення об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, реконструкція), що веде до зростання майбутніх економічних вигід (НП(С)БО 7, п. 14);
   • часткової ліквідації або переоцінки.
3. Донарахування мита митними органами за актом перевірки через три роки після ввезення не змінює технічних чи експлуатаційних характеристик ОЗ, тому механізм капіталізації через поліпшення (Дт 152 - Дт 10) у серпні 2026 року не застосовується.

Варіанти бухгалтерського обліку

Варіант 1. Відображення у складі інших операційних витрат (рах. 949) Якщо донарахування за актом перевірки розглядається як подія поточного періоду (зміна оцінки / додаткове зобов'язання за рішенням митниці):

• Сума донарахованого мита визнається витратами звітного періоду в серпні 2026 року: Дт 949 Кт 377 (або 642, 685).
• Сплата мита до бюджету: Дт 377 (642, 685) Кт 311.
• Первісна вартість ОЗ та щомісячна амортизація залишаються без змін.

Варіант 2. Виправлення помилки минулих років (2023 рік) Якщо підприємство вважає неврахування мита у 2023 році помилкою формування первісної вартості:

• Донарахування мита до первісної вартості ОЗ: Дт 10 Кт 377 (642, 685).
• Донарахування амортизації за минулі роки (2023–2025 рр. та січень–липень 2026 р.):
  За період 2023–2025 рр.: Дт 441 (442) Кт 131 (через нерозподілений прибуток);
  За поточні місяці 2026 р.: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 131 (залежно від призначення ОЗ).
• Починаючи з серпня/вересня 2026 року амортизація нараховується виходячи з нової залишкової вартості ОЗ.
• Подається уточнююча фінансова та податкова звітність за 2023–2025 роки.

Малодохідні платники (дохід до 40 млн грн), які не застосовують коригувальні різниці: враховують операцію виключно за правилами бухгалтерського обліку (при виборі Варіанта 1 витрати за Дт 949 у повному обсязі зменшують фінрезультат до оподаткування за 2026 рік відповідно до Податковий кодекс України, пп. 134.1.1).

Високодохідні платники (або малодохідники-добровольці): при виборі Варіанта 1 витрати зменшують фінрезультат без виникнення окремих податкових різниць; при виборі Варіанта 2 виникають амортизаційні різниці згідно зі ст. 138 Податкового кодексу України (коригування через додаток РІ та додаток АМ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!