Податкові наслідки відсутності договору при купівлі послуг юридичною особою

Частково так, відсутність письмового договору сама по собі не забороняє врахувати операцію, але різко підвищує ризик донарахувань через сумніви у реальності послуг і відмову у витратах та податковому кредиті.

Обґрунтування

1. Договір може бути усним, але для податківців критичні первинні документи Договір як домовленість може існувати й без окремого підписаного документа, а госпоперацію підтверджують первинні документи з обов’язковими реквізитами (акт, накладна, рахунок тощо), що є підставою для бухобліку за ч. 1–2 ст. 9 Закону №996-XIV. Якщо первинки немає або в ній суттєві помилки, податківці розцінюють операцію як таку, що не відбулась, і витрати та пов’язаний з ними податковий кредит не визнають.

2. Відсутність договору – типова ознака «нереальності» операцій Податківці прямо відносять ситуацію «немає договору, первинних чи інших документів» до ознак документального оформлення нереальної госпоперації, а також порушення вимог щодо форми договору за ст. 208 ЦКУ, що використовується проти платника при знятті витрат і податкового кредиту (пп. 3.1.3 Методрекомендацій). У комплексі з іншими факторами (слабкий контрагент, відсутність ресурсів, помилки в документах) це дає підстави для донарахування податку на прибуток і ПДВ.

3. Ризики щодо ПДВ: без належних документів кредит не підтвердять Для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту потрібна зареєстрована податкова накладна, показники якої відповідають первинним документам за реальною операцією, а можливість формувати кредит тільки за скаргою й первинкою закон не передбачає (крім спеціально названих випадків) згідно з п. 201.10, 201.11, 187.1 ПКУ. Якщо через відсутність договору і слабку доказову базу операцію визнають нереальною, податковий кредит по ній виключать.

4. Штрафи за незбереження документів та загальний податковий ризик За незабезпечення зберігання первинних документів, облікових регістрів тощо, у т.ч. документів, що підтверджують госпоперації, до платника застосовується штраф 1020 грн, а за повторне порушення протягом року – 2040 грн за ст. 121 ПКУ. Основний же негативний наслідок у тому, що за відсутності належних документів податковий орган визнає доходи, але не визнає витрати і податковий кредит, що призводить до донарахування податків, штрафів і пені.

Формалізація відносин хоча б у вигляді письмового договору разом із повним пакетом первинних документів суттєво знижує ризик податкових донарахувань.