Бухгалтерські ризики трьохстороннього договору з університетом для доньки

Частково так, оплатити навчання доньки засновника/директора можна, але для підприємства це витрати з підвищеними податковими ризиками щодо ПДФО/військового збору, господарської мети та документального обґрунтування.

Обґрунтування

1. Податкові наслідки з ПДФО та військового збору
   Оплата навчання фізособи, яка не є працівником, розглядається як надання додаткового блага такій особі. Якщо виконуються умови пільги (вітчизняний заклад, сплата безпосередньо ВНЗ, сума за кожен місяць навчання не перевищує трикратного розміру мінімальної зарплати на 1 січня року, у 2026 році – 25 941 грн за місяць), дохід може не включатися до оподатковуваного доходу за пп. 165.1.21 Податкового кодексу України. Якщо ліміт або умови не дотримані, оплата навчання стає додатковим благом, оподатковується ПДФО 18% (із застосуванням натурального коефіцієнта) та військовим збором 5% як дохід фізособи за нормами про додаткове благо (пп. 164.2.17 ПКУ, без окремого критерію «працівник/не працівник у»). Податковим агентом є підприємство, яке має нарахувати, утримати та сплатити податки і показати дохід у Додатку 4ДФ з відповідними ознаками доходу (як у консультації щодо оплати навчання дитини працівника).

2. Бухгалтерські витрати та господарська мета
   Витрати на навчання сторонньої фізособи (дочки засновника/директора), яка не є працівником, визнаються в обліку як інші операційні витрати, але їх господарська спрямованість виглядає слабко. Для платника податку на прибуток із доходом понад 40 млн грн спеціальних податкових різниць по таким витратам ПКУ не містить, однак контролюючі органи можуть ставити під сумнів ділову мету таких витрат, оскільки вони фактично спрямовані на особисту вигоду пов’язаної особи, а не на діяльність підприємства, що випливає із загального підходу ПКУ до господарської діяльності (прибуткова спрямованість, зв’язок із основною діяльністю).

3. Ризики конфлікту інтересів і оформлення договору
   Оскільки засновник одночасно є директором, важливо, щоб тристоронній договір був оформлений так, щоб одна й та сама фізична особа не підписувала його одночасно за підприємство і як законний представник дитини. Людина не може одночасно представляти обидві сторони за договором, тобто бути носієм прав та обов’язків за кожну з них, на що вказує підхід статті 238 Цивільного кодексу України щодо неможливості представника діяти від імені обох сторін при укладенні правочину, коли їх інтереси суперечать один одному. Тому зі сторони ТОВ бажано мати іншу уповноважену особу як підписанта, а рішення про фінансування навчання доньки засновника оформити окремим протоколом (рішенням) учасника, щоб мінімізувати претензії щодо зловживання повноваженнями.

4. Документи та відображення у звітності
   Для захисту позиції підприємства потрібні: тристоронній договір із ВНЗ, платіжні документи, рішення засновника/зборів про оплату навчання конкретної особи, внутрішнє обґрунтування зв’язку навчання зі стратегією підприємства (наприклад, підготовка майбутнього фахівця). У Додатку 4ДФ:

   • сума в межах пільги за пп. 165.1.21 ПКУ відображається з ознакою доходу «145» як неоподатковувана;
   • сума перевищення – окремим рядком з ознакою «126» як додаткове благо.
     Якщо пільга не застосовується (наприклад, іноземний ВНЗ або інші порушені умови), уся сума піде як додаткове благо з оподаткуванням.

Ризики та нюанси:
Найбільші ризики:

• невиконання умов пп. 165.1.21 ПКУ (перевищення ліміту, «не той» заклад, оплата не напряму ВНЗ) і, як наслідок, донарахування ПДФО, військового збору, штрафів;
• сумнів у господарській меті витрат на навчання доньки засновника, що може викликати претензії щодо необґрунтованого зменшення фінрезультату;
• формальний конфлікт інтересів, якщо директор підписав договір за всі сторони без належного розмежування повноважень.

Коректна оцінка ризиків вимагає перевірити суму за місяць, статус ВНЗ і фактичне оформлення договору та рішень засновника.