Нарахування штрафу з ПДВ: облік та повернення надлишкових сум

Ні. Штраф відображаєте як інші операційні витрати з кредитом рахунка зобов’язань з ПДВ, а подвійне списання з банків повертаєте через податкову, оформивши його як переплату з ПДВ.

Обґрунтування

1. Відображення нарахованого штрафу в бухобліку
Фінрезультат за податком на прибуток ви рахуєте за бухобліком, а штрафи з ПДВ належать до інших операційних витрат. Для штрафу за ПДВ застосовуйте проводку:

• нараховано штраф (за даними інтегрованої картки / кабінету): Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» – Кт 6412 «Розрахунки за ПДВ» (або інший субрахунок розрахунків з бюджетом по ПДВ, який ви застосовуєте для штрафів).
  Сплата штрафу відображається як погашення заборгованості за ПДВ:
• при списанні коштів з поточного рахунка: Дт 6412 – Кт 311.
  Аналогічно відображено й сплату штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК: Дт 948 – Кт 6412 (нарахування), Дт 6412 – Кт 311 (сплата) згідно з підходом до обліку штрафів з ПДВ у матеріалах щодо застосування норм ПКУ про ПДВ.

2. Облік подвійного списання (другий платіж)
Другий платіж того самого штрафу фактично створив переплату з ПДВ на бюджетному рахунку. Переплата за ПДВ виникає, коли на бюджетний рахунок перераховано суму понад узгоджене грошове зобов’язання. В обліку друге списання відобразіть також проводкою Дт 6412 – Кт 311, але тепер сальдо 6412 стане дебетовим, що й відображає переплату. Надміру сплачені суми ПДВ підлягають поверненню або зарахуванню в рахунок майбутніх зобов’язань за правилами ст. 43 Податкового кодексу України.

3. Як повернути або використати надмірно списану суму
Платник має право повернути помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ за умови відсутності податкового боргу, шляхом подання заяви протягом 1095 днів з дня виникнення переплати згідно зі ст. 43 ПКУ. В заяві за формою J/F1302002 або у довільній формі через «Листування з ДПС» в Електронному кабінеті необхідно вказати напрям повернення коштів (на поточний рахунок, на єдиний рахунок чи в рахунок інших податкових зобов’язань) відповідно до п. 43.4 ст. 43 ПКУ. Якщо ж переплата сформувалася за рахунок перерахування коштів з електронного рахунка СЕА ПДВ, її можуть повернути лише на той самий електронний рахунок згідно з абзацом першим п. 43.4-1 ст. 43 ПКУ.

Рекомендація:
Спочатку звіртеся з інтегрованою карткою платника ПДВ в електронному кабінеті та переконайтеся, що друга сума відображена як переплата, після чого подайте заяву на її повернення або зарахування в рахунок майбутніх зобов’язань, а в бухобліку залиште цю суму як дебетове сальдо 6412 до моменту повернення або зарахування.

Правильне відображення штрафу та переплати в обліку і своєчасна заява до ДПС дозволять повернути або використати надміру списану суму без податкових ризиків.