Виправлення помилки з ПДВ при авансових платежах для військових

Ні. У вашій ситуації ПН слід було складати саме на дату надходження бюджетних коштів і, за загальним правилом, зі ставкою 20%, а не 0%, якщо немає чітких підстав для нульової ставки за спеціальними нормами.

Обґрунтування

1. Дата виникнення ПЗ при оплаті з бюджету
Для постачань, оплачених за рахунок бюджетних коштів, датою виникнення податкових зобов’язань є дата зарахування таких коштів на рахунок платника, а не дата відвантаження. Це прямо випливає з п. 187.7 Податкового кодексу, який застосували і в аналогічній ситуації щодо виправлення дати ПН, коли оплата надійшла пізніше відвантаження, вказавши, що ПН, складена на іншу дату, є помилковою і підлягає анулюванню через РК та виписці нової правильної ПН на дату оплати згідно з п. 187.7 ПКУ.
У вас ПН уже складена датою надходження бюджетних коштів, тобто з точки зору дати об’єкта оподаткування помилки немає, і додаткового виправлення саме через розрив у часі між авансом і відвантаженням не потрібно.

2. Коли застосовується ставка 0% для військових і коли – 20%
Нульова ставка ПДВ можлива у двох основних блоках ситуацій:

• операції, прямо визначені як такі, що обкладаються ПДВ за ставкою 0% у ПКУ (наприклад, деякі експортні та інші спеціальні операції) чи окремих пунктах перехідних положень;
• постачання товарів для транспортних засобів, пально-мастильних матеріалів та споріднених товарів для ЗСУ та інших визначених отримувачів під час воєнного стану за постановою КМУ від 02.03.2022 №178, де встановлено, що такі операції у воєнний період оподатковуються за нульовою ставкою.
  У профільному матеріалі щодо ПН з кодом ставки «902» прямо зазначено, що нульову ставку за Постановою №178 застосовують до:
• товарів для транспортних засобів (запчастини, акумулятори, шини, охолоджувальні рідини, комплектуючі тощо) та ПММ для ЗСУ та інших перелічених органів,
• за умови, що такі товари визначені нормативними/технічними документами, постачаються саме визначеній категорії отримувачів і призначені для потреб оборони та безпеки.

Жодна з наведених норм не встановлює автоматичну нульову ставку лише через те, що постачання йде військовій частині і оплачується з бюджету. Виробництво залізобетонних конструкцій для в/ч саме по собі не підпадає під нульову ставку за Постановою №178, якщо такі конструкції не є товарами для транспортних засобів або іншими прямо охопленими об’єктами. У такому разі діє загальна ставка 20%.

3. Що і як виправляти, щоб мінімізувати санкції
Оскільки ПН складена на дату зарахування авансу з бюджетного рахунку, з точки зору дати ПЗ помилки немає і спеціальних санкцій за сам факт «дострокового» складання не виникає. Потрібно перевірити інші параметри:

• чи правильно визначена ставка ПДВ (якщо немає документально підтверджених підстав для 0% за Постановою №178 або іншими нормами ПКУ, ставка має бути 20%);
• чи відповідає ПН первинним документам за номенклатурою, кількістю, ціною.

Якщо ви помилково застосували 0% замість 20%, потрібно:

• скласти «обнулюючий» РК до ПН зі ставкою 0% (код причини 103) та зареєструвати його;
• скласти нову ПН зі ставкою 20% на фактичний аванс, датою «першої події» (у вас це дата надходження авансу) і зареєструвати її;
• подати уточнюючий розрахунок до декларації за період, коли мала бути відображена операція зі ставкою 20%, щоб донарахувати податкові зобов’язання, при цьому штраф за самостійне уточнення у період воєнного стану за спеціальною нормою розд. ХХ ПКУ не застосовується, а сплатити недоплату потрібно до подання УР.

Якщо ж ПН одразу була зі ставкою 20% і правильною номенклатурою та сумами, жодних виправлень робити не потрібно.

Ризики та нюанси:
Якщо операція все ж таки формально підпадає під нульову ставку (наприклад, якщо залізобетонні конструкції класифіковано як товари для транспортних засобів за Постановою №178), але ви застосували 20%, бюджет не втрачає доходів. У профільному матеріалі щодо застосування 20% замість 0% до товарів для військових вказано, що з боку податкової істотних претензій не очікується, можливий лише адміністративний штраф за порушення порядку ведення податкового обліку за ст. 163-1 КУпАП у невеликому розмірі, тоді як більший ризик може бути з боку Держаудитслужби у військової частини щодо нераціонального використання бюджетних коштів.

Остаточний вибір ставки ПДВ має ґрунтуватися на тому, чи підпадають саме ваші залізобетонні конструкції та умови постачання під конкретну пільгову норму, у протилежному випадку безпечніше і правильно застосовувати ставку 20%.