Правила обліку ПДВ для лізингових операцій з трактором

Частково так, ТОВ має право на податковий кредит за ПН банку, але за умови, що трактор використовується в оподатковуваній діяльності, а ПН належно зареєстрована в ЄРПН, після чого в обліку трактор відображають як об’єкт фінансового лізингу з одночасним визнанням зобов’язання та ПДВ‑кредиту.

Обґрунтування

1. Право ТОВ на податковий кредит за ПН банку
Право на податковий кредит виникає, якщо ПДВ сплачено/нараховано у зв’язку з придбанням товарів/послуг та є зареєстрована податкова накладна, що підтверджує таке придбання, незалежно від фактичного початку використання активу в діяльності, за умови використання в оподатковуваних операціях згідно з п. 198.1, 198.3, 198.6 ПКУ. У випадку фінансового лізингу трактор для ТОВ є придбаним активом, а передача об’єкта лізингу лізингоодержувачу вважається постачанням і є об’єктом ПДВ за пп. «а» пп. 14.1.191 та пп. «а» п. 185.1 ПКУ, тому при наявності зареєстрованої ПН на ТОВ воно має право включити суму ПДВ до податкового кредиту.

2. Податковий облік ПДВ у лізингоодержувача
Передача трактора у фінансовий лізинг розглядається як постачання, за яким у лізингодавця на дату передачі виникають ПЗ з ПДВ, а у ТОВ – право на податковий кредит за цією ПН, що відповідає підходу, описаному в НП(С)БО 14 та пп. «а» пп. 14.1.191, п. 185.1 ПКУ. Надалі лізингові платежі в частині відшкодування вартості об’єкта не формують нового ПДВ‑кредиту, а відсоткова (комісійна) складова звільнена від ПДВ за пп. 196.1.2 ПКУ.

3. Бухгалтерські та податкові проводки у ТОВ як орендаря
У бухобліку фінансовий лізинг трактора відображають як придбання основного засобу з одночасним визнанням довгострокового зобов’язання відповідно до НП(С)БО 14:

• оприбуткування трактора за вартістю без ПДВ: Дт 152 (або 152/105) – Кт 531;
• податковий кредит з ПДВ за ПН банку/лізингодавця: Дт 641/ПДВ – Кт 531;
• введення в експлуатацію трактора: Дт 105 – Кт 152;
• перенесення частини довгострокового зобов’язання до поточного за графіком платежів: Дт 531 – Кт 611;
• оплата лізингових платежів: Дт 611 – Кт 311 (тіло боргу), Дт 952 – Кт 684, Дт 684 – Кт 311 (відсотки/комісія).
  У податку на прибуток витрати формуються через амортизацію трактора та фінансові витрати за платежами, при цьому спеціальні коригування щодо самого отримання об’єкта фінлізингу не передбачені, а для ПДВ податковий кредит відображається в декларації за період складання/реєстрації відповідної ПН згідно з п. 198.3, 198.6 ПКУ.

Оформлення фінансового лізингу трактора для цілей ПДВ і податку на прибуток для ТОВ відбувається як звичайне придбання основного засобу з визнанням податкового кредиту за ПН, зареєстрованою на ТОВ.