Чи потрібна податкова накладна на безкоштовну рекламну продукцію

Ні, у загальному випадку при безоплатній роздачі рекламної продукції потрібно складати дві ПН: одну на фактичну ціну 0 грн на отримувача, і окрему (або зведену за місяць) ПН з типом причини «15» на суму перевищення мінбази над нулем, якщо не виконується умова про включення вартості реклами до бази оподаткування інших оподатковуваних операцій.

Обґрунтування

1. Коли безоплатна рекламна роздача є об’єктом ПДВ і вимагає ПН Безоплатна передача товарів у межах рекламної акції розглядається як постачання товарів і є об’єктом оподаткування ПДВ, а база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання або звичайну ціну згідно з п. 188.1 ПКУ. Тоді, якщо вартість безоплатно переданих рекламних товарів не включається до складу вартості інших оподатковуваних постачань, потрібно нарахувати ПДВ на мінбазу та оформити це податковими накладними.

2. Структура ПН при безоплатній передачі (якщо мінбаза спрацьовує) У разі постачання за ціною нижче мінбази (у тому числі безоплатно) складають дві ПН згідно з п. 15 Порядку №1307:

   • Першу ПН – на фактичну ціну постачання 0 грн на отримувача (платника чи «Неплатника»), де в графах 7 і 10 проставляється «0», а графу 11 не заповнюють.
   • Другу ПН – на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною з типом причини «15» (складена на суму перевищення бази, визначеної за статтями 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання) на власні реквізити.

3. Окрема чи зведена ПН з типом 15 ПН на суму перевищення може бути:

   • окремою – тією ж датою, що і безоплатне постачання;
   • або зведеною – останнім днем місяця за всіма операціями, де договірна ціна нижча за мінбазу, згідно з п. 201.4 ПКУ та п. 11 Порядку №1307 (ознака «3» у полі «Зведена податкова накладна»). У будь-якому разі друга ПН завжди з типом причини «15» і не видається отримувачу.

4. Коли можна обійтися без будь-яких ПН Якщо сума витрат на рекламні товари включається до складу вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ, і таким чином компенсується покупцями, то така реклама вважається використаною в оподатковуваних операціях і окрема операція безоплатної передачі для цілей ПДВ не виділяється. У цьому випадку додаткового нарахування ПДВ і складання ПН (ані на 0, ані з типом «15») не потрібно, за умови, що це чітко підтверджено розрахунками та внутрішніми документами.

Формування ПН залежить від того, чи доведено включення вартості рекламних роздач до бази оподаткування інших оподатковуваних операцій.