Запит щодо оформлення ПДВ при оренді техніки з екіпажем

Частково так, оренду техніки з екіпажем можна показувати «змінами», але для ПН у вашому випадку доцільніше використовувати «грн» або «послуга», а податкову накладну складати двічі за правилом першої події: на суму передоплати 50 % і на суму остаточного постачання.

Обґрунтування

1. Коли складати ПН при оренді техніки з екіпажем Податкові зобов’язання з ПДВ за орендою послуг виникають за правилом першої події. Це може бути або дата списання коштів (передоплата), або дата оформлення акта наданих послуг за фактом виконання робіт, залежно від того, що сталося раніше, що відповідає загальному підходу, сформульованому для орендних послуг у ПКУ та застосованому до послуг оренди в інших випадках. Якщо це 50 % передоплати, то:

• перша ПН складається на суму 50 % вартості 2 змін у день отримання авансу;
• друга ПН складається на решту 50 % на дату акта за результатами фактичного надання послуг.

2. Вибір одиниці виміру для ПН В одиниці виміру потрібно орієнтуватися на договір та первинні документи, а також на вимоги до заповнення граф 4 і 5 податкової накладної. Відповідно до п. 16 Порядку №1307, у графі 4 ПН зазначається умовне позначення одиниці виміру, а в графі 5 – її код за КСПОВО, а якщо одиниця виміру відсутня у КСПОВО, код не ставлять. Для послуг, ціна яких не прив’язана до фізичного вимірника типу година/м2/км, а визначена загальною сумою, допустимі такі варіанти:

• «грн» з кодом 2454 – коли рахунок/договір прив’язаний до фіксованої суми за послугу, без натуральної одиниці (тоді у графі 6 кількість = 1, у графі 7 – 25000 за 1 зміну або 50000 за 2 зміни залежно від заповнення, а оплата/розбивка відображається у графі 6 як частки 0,5 тощо);
• «послуга» без коду – коли послуга фактично рахується «одна послуга оренди за період», і вартість – єдина характеристика, як дозволено для нематеріально вимірюваних послуг у Порядку №1307.

3. Чи можна використати «зміна» як одиницю виміру Якщо у договорі та актах однозначно встановлено, що одиниця розрахунку – «1 зміна» і ціна 25000 грн за зміну, то це одиниця обліку послуг оренди. Пункт 16 Порядку №1307 дозволяє, якщо одиниця відсутня у КСПОВО, вказувати її словесне позначення у графі 4 та не заповнювати графу 5. У такому разі:

• у графі 4 ПН – «зміна»;
• у графі 5 – не заповнюється;
• у графі 6 – кількість: при повній послузі 2, при передоплаті 50 % можна показати 1 зміну чи 1,0 із ціною 25000, а остаток – ще 1 зміну.

4. Практичний варіант заповнення саме у вашій ситуації З огляду на те, що договір прямо встановлює 1 зміну як одиницю розрахунку, технічно коректно і безпечно:

• у договорі та актах залишити «зміна» як одиницю виміру;
• у ПН у графі 4 вказувати «зміна», у графі 5 – не заповнювати (одиниця відсутня в КСПОВО, що допускається п. 16 Порядку №1307);
• на передоплату 50 %:
  • сума за договором: 2 зміни × 25000 грн = 50000 грн (без ПДВ або з ПДВ залежно від того, як визначена ціна),
  • ПН на передоплату: графа 6 – 1 зміна, графа 7 – 25000 грн, графа 10 – 25000 грн, графа 11 – ПДВ з 25000 грн;
• на остаточне постачання: друга ПН із такою самою логікою на 1 зміну.

Рекомендація: якщо бухгалтерії зручніше працювати без дроблення на зміни, можна в обліковій політиці і в актах перейти на одиницю виміру «послуга» або «грн», але тоді слід узгодити формулювання в договорі та первинних документах, щоб вони відповідали ПН.