Питання про роботу ФОП з нерезидентом та податкові наслідки

Отримання та оплата консультаційних послуг від іноземної компанії не позбавляє ФОП права перебувати на 2 групі єдиного податку. Водночас у ФОП виникає обов'язок нарахувати та сплатити 20% ПДВ за правилами імпорту послуг, а наявність власної компанії за кордоном зобов'язує дотримуватися правил щодо контрольованих іноземних компаній (КІК).

1. Перебування на 2 групі єдиного податку
Придбання послуг у нерезидента не порушує правил перебування на спрощеній системі:

• Обмеження, встановлені Податковим кодексом України, пп. 2 п. 291.4, стосуються виключно надання послуг платниками 2 групи (їх дозволено надавати тільки населенню та іншим платникам єдиного податку).
• На придбання (імпорт) робіт чи послуг ФОП 2 групи жодних заборон або обмежень щодо контрагентів законодавство не встановлює. Відповідно, сплата за послуги словацькій компанії не призводить до втрати 2 групи.

2. ПДВ при імпорті консультаційних послуг (ст. 208 ПКУ)
Незважаючи на те, що ФОП 2 групи не є платником ПДВ, виникає обов'язок нарахування та сплати цього податку:

• Місце постачання: для консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових та ІТ-послуг місце постачання визначається за місцем реєстрації замовника (Податковий кодекс України, пп. «в» п. 186.3). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496

Оскільки отримувач — український ФОП, послуги вважаються наданими на митній території України.
Обов'язок неплатника: відповідно до Податкового кодексу України, ст. 208, якщо суб'єкт господарювання — неплатник ПДВ отримує від нерезидента послуги з місцем постачання в Україні, він зобов'язаний виконати функції податкового агента:Нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% на договірну вартість послуг, перераховану в гривні за курсом НБУ на дату оплати або дату оформлення акта (перша подія):
ПДВ = Вартість послуг (у грн) × 20%.

Подати до ДПС «Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ...» (ідентифікатор форми F0215526) протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця, у якому отримано або оплачено послуги.
Сплатити суму ПДВ до бюджету протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Розрахунку.

3. Податок на доходи нерезидента (податок на репатріацію)
Якщо постачальник — юридична особа (словацька компанія, наприклад, s.r.o.), то виручка за надані консультаційні послуги не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидентів на підставі Податкового кодексу України, пп. «к» пп. 141.4.1. Податок на репатріацію в цьому разі не утримується.
(Застереження: якби послуги замовлялися у фізичної особи — нерезидента, виникав би обов'язок утримати ПДФО 18% та військовий збір 5%).

4. Наслідки однакового власника (КІК та валютний контроль)
Той факт, що фізособа-підприємець є одночасно засновником і власником словацької компанії, має такі правові наслідки:

Контрольована іноземна компанія (КІК):

Фізособа — резидент України, яка володіє часткою в іноземній компанії понад 50% (або понад 10%, якщо резиденти України володіють сукупно 50%+), визнається контролюючою особою (Податковий кодекс України, ст. 39-2).
Необхідно подати до ДПС України Повідомлення про набуття частки в іноземній юридичній особі протягом 60 календарних днів із моменту реєстрації компанії або набуття частки.
Щороку необхідно подавати Звіт про КІК разом із річною декларацією про майновий стан і доходи фізособи та фінансовою звітністю словацької компанії.
Реальність операцій та ділова мета:

Оскільки сторони є пов'язаними особами, податкові органи можуть перевіряти реальність здійснення операцій (наявність детальних звітів про надані консультації, розрахунків, обґрунтування ціни та їх зв'язку з господарською діяльністю ФОП).
Валютні обмеження НБУ:

Перерахування коштів в іноземній валюті за кордон на користь нерезидента регулюється обмеженнями воєнного стану (зокрема, постановою Правління НБУ від 24.02.2022 № 18). Перед здійсненням транзакції слід перевірити в обслуговуючому банку можливість та ліміти проведення валютного платежу за консультаційні послуги нерезиденту.

Раді допомогти, звертайтесь ще!