Розрахунок строку позовної давності для ПДВ та заборгованості

Частково так, ви правильно орієнтуєтесь у даті списання, але момент початку трирічного строку позовної давності ще має бути фактично визначений (дата прострочення оплати), а компенсуючі ПЗ з ПДВ потрібно нараховувати саме в періоді списання боргу.

Обґрунтування

1. Коли спливає строк позовної давності за боргом 2022 року
Загальна позовна давність становить три роки згідно зі ст. 257 ЦКУ. Перебіг позовної давності був зупинений з 12.03.2020 на період карантину та воєнного стану і поновлюється з 04.09.2025 за Законом №4434-IX, тому для заборгованостей, що стали простроченими у 2022 році, трирічний строк фактично починає обчислюватися з 04.09.2025 і сплине орієнтовно у вересні 2028 року. Тож за відсутності дій, які переривають строк, списувати кредиторську заборгованість як таку, щодо якої минув строк позовної давності, ви зможете приблизно у 09/2028.

2. Коли саме визнавати дохід від списання кредиторської заборгованості
За НП(С)БО 11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його суму включають до доходу звітного періоду (п. 5 НП(С)БО 11, на який посилаються профільні матеріали). Після спливу трирічного строку позовної давності така кредиторська заборгованість визнається безнадійною і списується проведенням Дт 631 – Кт 717, як це прямо вказано для випадку спливу строку давності в огляді змін до податку на прибуток. Отже, дохід від списання ви відображаєте у тому звітному періоді, коли фактично закінчиться строк позовної давності (орієнтовно вересень 2028 року, з урахуванням конкретної дати виникнення та прострочення боргу).

3. Чи потрібна компенсуюча ПН з ПДВ при списанні кредиторки
Податкова служба вважає, що якщо покупець сформував податковий кредит за зареєстрованою ПН, але товари/послуги не були оплачені постачальнику протягом строку позовної давності і кредиторська заборгованість списується, покупець повинен нарахувати податкові зобов’язання за механізмом п. 198.5 ПКУ та скласти і зареєструвати відповідну податкову накладну в періоді списання. Такий підхід прямо описано для списання кредиторської заборгованості після спливу строку давності, коли раніше був сформований податковий кредит, і поширюється також на дострокове списання (прощення боргу). Тому у періоді, коли ви спишете кредиторську заборгованість у доходи (після спливу строку позовної давності або за договором про прощення боргу), необхідно нарахувати компенсуючі ПЗ та зареєструвати «самонараховану» ПН.

Ризики та нюанси:
Навіть якщо фактично зв’язку з постачальником немає і оплата не планується, до спливу строку позовної давності підстав для списання боргу та нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ немає, якщо не буде оформленого прощення боргу з боку постачальника.

У вашій ситуації дата списання кредиторки й нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ орієнтовно припадатиме на період після 04.09.2028 з урахуванням точної дати прострочення оплати.