Виправлення помилок у податкових накладних для нерезидентів: наслідки

Частково так, виправляти потрібно через розрахунок коригування, але лише реквізитні помилки без зміни сум, а штрафних санкцій саме за таке виправлення норми не передбачають. Для зміни назви нерезидента й коду послуги складають РК до ПН із правильними реквізитами без «обнулення» сум, а ризики можуть виникати лише опосередковано, якщо податківці поставлять під сумнів право на податковий кредит.

Обґрунтування

1. Як виправити назву нерезидента та код послуги
Розрахунок коригування складають до зареєстрованої податкової накладної, зокрема, для виправлення помилок, не пов’язаних зі зміною суми компенсації, на підставі ст. 192 ПКУ та п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом № z0137-16.
У випадку, коли сума й обсяг послуг не змінюються, а необхідно лише виправити реквізити (найменування нерезидента, код послуги), у РК заповнюють той самий рядок з правильними реквізитами без «мінусового» і «плюсового» дублювання сум, оскільки зміни кількісних/вартісних показників немає.

2. Чи застосовується код причини 104 і «обнулення» рядка
Код причини коригування 104 «Зміна номенклатури» застосовують тоді, коли потрібно змінити показники номенклатури разом із кількістю та/або ціною, і в такому разі в РК спершу обнуляють старий рядок, а другим рядком вносять новий, як це описано для зміни номенклатури в Порядку №1307 та роз’яснено у профільних рекомендаціях щодо РК за п. 23 Порядку №1307, затвердженого наказом № z0137-16.
Якщо у вас змінюється лише реквізит (назва контрагента, код послуги) без зміни суті операції й сум, немає підстав технічно «обнуляти» суми у графах розділу Б, тому достатньо РК із правильними реквізитами при незмінних кількісних і вартісних показниках.

3. Форма РК, яку потрібно використовувати
Для виправлення зареєстрованої податкової накладної складають Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (Додаток 2 до податкової накладної) за чинною формою, зокрема формами J1201216 або F1201216, що мають назву «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (Додаток 2 до податкової накладної)» і затверджені як офіційні форми звітності (форма J1201216, форма F1201216).
Обрання саме цих форм є коректним для виправлення зазначених помилок, оскільки іншої форми РК для ПН законодавством не передбачено.

4. Можливі штрафні санкції
Окремих штрафів за самостійне виправлення реквізитних помилок у ПН/РК (назва нерезидента, код послуги) без зміни бази оподаткування й суми ПДВ ПКУ не встановлює.
Ризики можливі лише у разі, якщо через помилки в реквізитах податковий орган поставить питання щодо правильності формування податкових зобов’язань/кредиту та донарахує ПДВ разом із загальними штрафами й пенею за ПКУ, але за умови, що буде доведено викривлення податкових зобов’язань, чого при виправленні суто технічних реквізитів без зміни сум зазвичай не відбувається.

Виправлення через належно оформлений РК із незмінними сумами та правильними реквізитами мінімізує ризики претензій до вже задекларованих та сплачених податкових зобов’язань.