Податкові зобов'язання ФОП в Україні при наданні послуг

При оплаті юридичних послуг польському ФОПу українське підприємство нараховує 20% ПДВ як отримувач послуг від нерезидента та виступає податковим агентом щодо ПДФО та військового збору. За наявності довідки про податкове резидентство Польщі ПДФО не утримується, проте виникає обов'язок сплати військового збору (5%).

Для юридичних і консультаційних послуг місце постачання визначається за місцем реєстрації замовника (Податковий кодекс України, пп. «в» п. 186.3). Оскільки замовник зареєстрований в Україні, операція є об'єктом оподаткування ПДВ. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496

Згідно з Податковий кодекс України, п. 180.2, ст. 208, українська компанія нараховує ПДВ за ставкою 20% на договірну вартість послуг. Підприємство складає податкову накладну на дату першої події (оплата або акт) та реєструє її в ЄРПН. Після своєчасної реєстрації сума нарахованого ПДВ включається одночасно до податкових зобов'язань і податкового кредиту (Податковий кодекс України, п. 198.2, ст. 201).

Для цілей оподаткування доходів фізособа-підприємець, зареєстрований за іноземним законодавством, розглядається в Україні як фізична особа — нерезидент (правила для українських ФОПів зі ст. 177 та ст. 178 ПКУ тут не діють). Українське підприємство є податковим агентом (Податковий кодекс України, пп. 170.10.3):

• ПДФО (18%):
  За наявності довідки про резидентство: застосовується Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування (ст. 14 «Незалежні особисті послуги» / ст. 7 «Прибуток від комерційної діяльності»). Якщо польський ФОП не має постійної бази в Україні, дохід оподатковується лише в Польщі, тобто ПДФО 18% в Україні не утримується. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/616_168#o142
  
  Без довідки про резидентство: з виплати утримується 18% ПДФО.
• Військовий збір (5%):
  Податкові органи наполягають на утриманні військового збору за ставкою 5%, оскільки міжнародні конвенції не регулюють питання його сплати.
• Звітність: Виплата відображається у Додатку 4ДФ до Об'єднаного звіту. Для цього фізична особа повинна обов'язково мати український РНОКПП (ідентифікаційний код), інакше подати звітність без штрафів неможливо (Податковий кодекс України, ст. 70, ст. 125-1).

Податок на доходи нерезидентів за Податковий кодекс України, ст. 141 (податок на репатріацію) не утримується, оскільки він поширюється виключно на виплати юридичним особам — нерезидентам, а оподаткування доходів фізичних осіб регулюється нормами розділу IV ПКУ.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ — 22%)

• Якщо договір про надання послуг укладено за законодавством України, українське підприємство як страхувальник зобов'язане нарахувати 22% ЄСВ «зверху» на суму винагороди (Закон України № 2464-VI, ст. 4, ст. 7). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n57
• Якщо договір укладено за польським правом, послуги фактично надаються за межами України і це зафіксовано в договорі та актах, ДПС в індивідуальних консультаціях визнає відсутність об'єкта для нарахування ЄСВ.

Які документи потрібні від польського ФОПа:

1. Довідка про підтвердження податкового резидентства Республіки Польща (Certyfikat rezydencji / форма CFR-1) за відповідний рік, видана польською податковою службою (Urząd Skarbowy) з нотаріально засвідченим перекладом на українську мову (Податковий кодекс України, ст. 103).
2. ЗЕД-контракт (договір про надання юридичних послуг), у якому зазначено статус контрагента, застосовне право, місце фактичного виконання робіт та ставку податку згідно з пп. 170.10.3 ПКУ.
3. Первинні документи: інвойси, акти приймання-передачі наданих послуг із зазначенням конкретного обсягу послуг і підтвердженням надання їх поза межами території України.
4. Витяг з польського реєстру підприємців (CEIDG) для підтвердження наявності зареєстрованого статусу суб'єкта підприємництва та відповідних видів діяльності.
5. РНОКПП України (якщо у громадянина він був отриманий раніше або оформлений для відображення в 4ДФ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!