Питання щодо виплати дивідендів: розрахунок, обмеження та документи

Дивіденди можна розподіляти в межах наявного чистого (або нерозподіленого) прибутку за будь‑який період, кратний кварталу, без фіксованого ліміту суми, але з урахуванням обмежень платоспроможності та обов’язкової сплати ПДФО 5% і військового збору 5% при їх нарахуванні, з оформленням рішення засновника, наказу директора та відомості нарахування.

Обґрунтування

1. Методика розрахунку та обмеження за сумою
Методика розрахунку проста:

• визначаєте чистий прибуток за період за даними фінзвітності (рядок 2350 форми № 2);
• вирішуєте, яку частину прибутку спрямувати на дивіденди;
• сума дивідендів конкретного засновника = сума до розподілу × його частка в капіталі.
  Обмеження:
• не можна нарахувати дивіденди понад суму чистого прибутку за відповідний рік або понад суму нерозподіленого прибутку минулих років (у такому разі це вже інший дохід із іншими ставками ПДФО 18% + ВЗ 5% за п. 164.2.20 ПКУ);
• виплата дивідендів заборонена, якщо є загроза неплатоспроможності чи невнесені вклади, або не розраховано з вибулими учасниками (ст. 26–27 Закону № 2275-VIII).

2. Періодичність нарахування та виплати дивідендів
Рішення про виплату дивідендів можна приймати за будь‑який період, кратний кварталу: квартал, півріччя, 9 місяців, рік, якщо інше не обмежено статутом (ч. 3 ст. 26 Закону № 2275-VIII).
Строк виплати: за загальним правилом не більш як 6 місяців з дати рішення, якщо інший строк не встановлено статутом або самим рішенням (ч. 4 ст. 26 Закону № 2275-VIII).

3. Податки і їх розмір
Для юрособи на загальній системі, що виплачує дивіденди фізособі‑засновнику:

• ПДФО з дивідендів – 5% (п. 167.2 ПКУ);
• військовий збір – 5% (п. 1.4 п. 16‑1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
• дивіденди остаточно оподатковуються в момент їх нарахування (п. 170.5.4 ПКУ);
• ЄСВ на дивіденди не нараховується (посилання на постанову КМУ № 1170 у профільному матеріалі).
  Строк сплати ПДФО і ВЗ:
• у день виплати дивідендів;
• якщо нараховано, але не виплачено – не пізніше 30‑го числа місяця, що настає за місяцем нарахування (п. 168.1.5 ПКУ).

4. Документи для нарахування і виплати дивідендів
Типовий пакет документів:

• рішення єдиного засновника (або протокол загальних зборів), де зазначають:
  • затвердження фінзвітності за відповідний період;
  • суму чистого прибутку і суму, що спрямовується на дивіденди;
  • суму дивідендів конкретному засновнику;
  • строк і спосіб виплати;
• наказ директора про нарахування і виплату дивідендів;
• відомість нарахування дивідендів із розбивкою по особах: нарахована сума, ПДФО, ВЗ, сума до виплати;
• платіжні інструкції на виплату дивідендів засновнику та на перерахування ПДФО і ВЗ.

5. Бухгалтерські проведення (юрособа на загальній системі)

Рекомендація:
Щоб уникнути обов’язку сплачувати податки наперед із «великих» невиплачених сум, доцільно приймати кілька рішень про частковий розподіл прибутку та відразу виплачувати кожну частину разом зі сплатою ПДФО і військового збору.

Нарахування і виплата дивідендів засновнику на загальній системі цілком допустимі, якщо дотримати ліміту чистого/нерозподіленого прибутку, формальних документів і вчасно утримати та сплатити 5% ПДФО і 5% військового збору.