Ризики втрати податкового кредиту при поверненні товарів постачальнику

Ні, ризику втрати податкового кредиту немає, якщо постачальник складе одну податкову накладну на загальну суму утвореного авансу за цією ж стороною договору, за умови що всі повернення/аванс стосуються того самого покупця та операції і це дозволяє їх однозначно ідентифікувати первинними документами.

Обґрунтування

1. Одна ПН на одну подію надходження коштів/авансу Відповідно до п. 201.7 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс).

• Якщо в результаті кількох повернень товару в один день утворився один аванс (загальна неповернута сума коштів), то саме на цю суму авансу постачальник складає одну ПН.
• Ключова умова – аванс повинен бути чітко ідентифікований з конкретним покупцем та договорами/рахунками, що підтверджується платіжними документами.

2. Можливість агрегованого коригування протягом одного дня Згідно з п. 192.1 ПКУ, будь-яка зміна суми компенсації (у тому числі повернення товарів або повернення передоплати) оформлюється розрахунком коригування до ПН.

• Податкова служба дозволяє постачальнику складати один розрахунок коригування до ПН на весь обсяг товарів/послуг, повернутих протягом одного дня, незалежно від кількості окремих повернень за день, що прямо випливає з індивідуальної податкової консультації у ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)).
• За аналогією допустимо агрегувати в межах одного дня наслідки кількох повернень, якщо з них утворився єдиний аванс, і сформувати одну ПН на цей аванс.

3. Умови, щоб не було ризику для податкового кредиту покупця
Щоб уникнути претензій до податкового кредиту, важливо забезпечити:

• чітку відповідність суми нової ПН сумі утвореного авансу після коригувань;
• можливість за первинними документами простежити зв’язок: первинні ПН → РК на повернення → аванс → ПН на аванс;
• відсутність «подвійного» відображення податкового кредиту або його пропуску в покупця. У покупця ПДВ-кредит виникатиме за ПН на аванс (якщо вона йому потрібна для майбутніх поставок), а за РК до первинних ПН кредит відповідно зменшений.

Ризики та нюанси:
Якщо окремі повернення стосуються різних договорів/номенклатури, але всі вони чітко деталізовані в одній ПН (рядками з відповідною номенклатурою й кількістю) і пов’язані з одним покупцем, ризик зняття податкового кредиту мінімальний, оскільки ПН відображатиме реальний обсяг узагальненої операції попередньої оплати.

Коректне документальне зв’язування РК, авансу й однієї ПН на аванс забезпечує збереження права покупця на податковий кредит.