Актуалізація обліку та консультації щодо доставки персоналу на виробництво

Щодо перевезення працівників

Наразі маємо такі позиції ДПСУ

ІПК від 02.04.2025 № 1782/ІПК/99-00-24-03-03

"...Платник у зверненні повідомив, що має намір на підприємстві запровадити перевезення робітників з віддалених населених пунктів до місця роботи та у зворотньому напрямку за рахунок роботодавця. Колективним договором на підприємстві передбачено розділ щодо організації безкоштовного перевезення працівників, буде видано наказ керівника, затверджено маршрути та графіки перевезень

З перевізником будуть укладені договори про надання послуг. Сторонній перевізник буде рухатись по затвердженому маршруту, забирати співробітників з різних місць посадки/висадки і при цьому не буде вести облік працівників, які скористались даною послугою.

Витрати підприємства на організацію перевезення виробничого персоналу будуть включатися до собівартості реалізованої продукції.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, а також чи включаються до бази нарахування єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок витрати підприємства на перевезення працівників до місця роботи та з місця роботи в наведеній ситуації (перевезення працівників необхідно для господарської діяльності підприємства, послуги перевезення надаються стороннім перевізником без можливості забезпечити персоніфікований облік, витрати підприємства на організацію перевезення виробничого персоналу включаються до собівартості реалізованої продукції)?

Наголошуємо, що Державною податковою службою України вам надана індивідуальна податкова консультація, яка внесена до Реєстру індивідуальних податкових консультацій № 1286/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 11.03.2025, з питання оподаткування вартості послуг з перевезення працівників до місця роботи та назад, яке організовується юридичною особою (роботодавцем) шляхом укладання договорів про надання послуг з перевізниками, в якій зазначено, що вартість послуг з перевезення працівників до місця роботи та назад, яке організовується юридичною особою (роботодавцем)шляхом укладання договорів про надання послуг з перевізниками, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

...Відповідно до п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Додатково до винятків, передбачених п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, не вважаються додатковим благом платника податку, зокрема, доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг
(абзац другий п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Звертаємо увагу, що положення п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, а також абзацу другого п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу застосовується юридичною особою (роботодавцем) у разі використання працівником житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать безпосередньо роботодавцю та наданих такому працівнику в безоплатне користування, або сплачується компенсація вартості такого використання і такі витрати включаються до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Разом з тим відповідно до інформації, яка наведена у вашому зверненні, ТОВ «…..» залучає сторонніх перевізників на підставі договорів про надання послуг з перевезення, що свідчить про відсутність підстав для застосування роботодавцем положень п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2
ст. 164 Кодексу та абзацу другого п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

...Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 передбачено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України
від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Тобто, у переліку доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, не передбачено такого виду доходу як витрати підприємства на перевезення працівників до місця роботи і назад.

Враховуючи викладене, витрати підприємства на перевезення працівників до місця роботи і назад у розумінні розділу IV не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, а також не є базою нарахування єдиним внеском відповідно до Закону № 2464..."

ІПК від 24.03.2026 №1753/ІПК/99-00-24-03-03

"Товариство організовує перевезення працівників до місця роботи та назад. Послуги перевезення надаються стороннім перевізником на підставі договору. Перевезення є необхідним для забезпечення господарської діяльності підприємства. Відсутня можливість ведення персоніфікованого обліку. Витрати на перевезення виробничого персоналу включаються до собівартості реалізованої продукції.

Таким чином, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, а також чи включається до бази нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) витрати підприємства на перевезення працівників до місця роботи та назад, якщо: перевезення необхідне для забезпечення господарської діяльності; послуги надає сторонній перевізник; відсутній персоніфікований облік; витрати включаються до собівартості реалізованої продукції?

...перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2

ст. 164 Кодексу, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах (п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Додатково до винятків, передбачених п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, не вважаються додатковим благом платника податку, зокрема, доходи,
одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг
(абзац другий п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Зауважуємо, що норми п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу,
а також абзацу другого п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу застосовується юридичною особою (роботодавцем) у разі використання працівником житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать безпосередньо роботодавцю та наданих такому працівнику
в безоплатне користування, або сплачуєтся компенсація вартості такого використання і такі витрати включаються до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу,
є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

...Постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року
№ 1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, який містить, зокрема, витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).

Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою (роботодавцем)
за власний рахунок оплачуються послуги з перевезення працівників до місця роботи та з роботи, на підставі укладеного договору з перевізником, то дохід у вигляді вартості наданих послуг включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків – фізичної особи як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах та не є базою нарахування єдиним внеском.

При цьому неможливість, на думку юридичної особи, персоніфікувати отриманий дохід не може слугувати підставою для звільнення платника податків від сплати відповідних податків і зборів."

Додатково див. - https://7eminar.ua/news/18920-vitrati-na-perevezennya-pracivnikiv-yak-dodatkove-blago-rozyasnennya

Отже, маємо дві різні позиції ДПСУ щодо оподаткування перевезення працівників.

Тому рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!