Як скласти компенсуючу ПН при пошкодженні імпортного товару

Ні, у вашій ситуації мова не про звичайний продаж, а про списання втрат та можливі компенсуючі ПДВ‑зобов’язання і зведену ПН з типом причини «13», причому для бракованого імпортного товару базою для таких ПЗ буде вартість придбання (митна вартість), а сам пошкоджений товар у бухобліку списується з рахунку товарів у витрати з одночасним відображенням претензії до перевізника.

Обґрунтування

1. Що робити з пошкодженим товаром у бухобліку
   Пошкоджений товар, що втратив товарний вигляд і не може бути реалізований як звичайний товар, списують у витрати як втрати від псування.
   Типовий підхід при втраті товару з вини перевізника та подальшому відшкодуванні такий:

   • списання собівартості зіпсованого товару: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» – Кт 281;
   • відображення претензії до перевізника: Дт 374 «Розрахунки за претензіями» – Кт 716 (або 715) на суму, яку має компенсувати перевізник;
   • надходження компенсації коштами: Дт 311 – Кт 374.
     Якщо зіпсований товар ще має якусь утилізаційну/складську вартість (металобрухт, утиль тощо), її можна оприбуткувати на окремий субрахунок запасів, а різницю списати у витрати.

2. Чи виникає обов’язок нараховувати компенсуючі ПДВ‑зобов’язання
   Коли імпортний товар, за яким був сформований податковий кредит, не буде використаний у господарській діяльності, потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за підпунктом «г» пункту 198.5 ПКУ, оскільки має місце негосподарське використання (фактично – понаднормативні втрати, не пов’язані з оподатковуваними операціями), і відновити нейтральність ПДВ. Так, при списанні бракованого імпортного товару, який не реалізують, податковий кредит, сформований при імпорті, компенсується шляхом нарахування ПЗ виходячи з бази оподаткування, визначеної як вартість придбання (митна вартість) згідно з п. 189.1 ПКУ.

3. Чи потрібна компенсуюча ПН, тип причини і як її заповнити
   У випадку списання товарів, що не використовуються у господарській діяльності, складають зведену компенсуючу податкову накладну з типом причини «13» («складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності»). Така ПН:

   • складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому товар списано;
   • у шапці: отримувач – власне найменування ТОВ, ІПН отримувача – «600000000000»;
   • у графі 2 розділу Б вказують опис (номенклатуру) товару, а також дату і номер митної декларації;
   • у графі коду – повний код УКТ ЗЕД;
   • база оподаткування – митна вартість зіпсованого товару, яку оподатковують за ставкою, з якої сплачувався імпортний ПДВ.

4. Як «закрити» операцію в 1С (типові проведення)
   Для відображення ситуації в 1С (конфігурації можуть називатись по‑різному, але логіка одна) доцільні такі кроки:

   • списання собівартості зіпсованого товару:
     • Дт 947 – Кт 281 – на суму облікової вартості пошкодженого товару;
   • нарахування компенсуючих ПДВ‑зобов’язань:
     • Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 641/ПДВ – на суму ПДВ, розраховану від митної вартості зіпсованого товару (за ставкою ПДВ, що застосовувалась при імпорті, згідно з п. 198.5 ПКУ);
   • відображення претензії до перевізника:
     • Дт 374 – Кт 716 (або 715) – на суму відшкодування за актом/листом перевізника;
   • надходження коштів від перевізника:
     • Дт 311 – Кт 374.
       У підсистемі ПДВ 1С додатково вводиться документ «Зведена податкова накладна» з типом причини «13», де в табличній частині зазначають номенклатуру зіпсованого імпортного товару, митну вартість як базу оподаткування та код УКТ ЗЕД.

Ризики та нюанси:
Якщо частину пошкодженого товару ви все ж зможете реалізувати (зі знижкою, як уцінений, або використати в інших оподатковуваних операціях), компенсуючі ПДВ‑зобов’язання слід нараховувати лише на ту частину вартості, що фактично не бере участі в оподатковуваних операціях і списується як збитки.

Правильне документальне оформлення списання і претензії до перевізника допоможе обґрунтувати і втрати, і базу для компенсуючих ПДВ‑зобов’язань.