Право на зменшення ПДВ за неоплаченими поставками у банкрутстві

Ні, зменшити раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ за неоплачену, але фактично здійснену поставку ви не маєте права ані на етапі рішення суду, ані після завершення процедури банкрутства та списання боргу як безнадійного.

Обґрунтування

1. Факт постачання формує ПДВ-зобов’язання незалежно від оплати Податкові зобов’язання з ПДВ виникли у вас за першою подією, тобто за фактом відвантаження товару та складання податкової накладної, і надалі їх відсутність оплати або банкрутство покупця не скасовують. Це відповідає загальній логіці ПКУ щодо визначення дати виникнення зобов’язань з ПДВ та підтверджується тим, що коригувань ПДВ при подальшому списанні дебіторської заборгованості за відвантажені товари не передбачено, а право на податковий кредит і податкові зобов’язання не залежать від подальшої оплати, а від факту постачання і наміру використання в госпдіяльності.

2. Списання грошової дебіторки при банкрутстві не дає підстав для коригування ПДВ Для грошової дебіторської заборгованості (ви відвантажили, але не отримали оплату) податкові зобов’язання, нараховані при відвантаженні, не знімаються і не коригуються ані при визнанні контрагента банкрутом, ані при списанні боргу як безнадійного за правилами безнадійної заборгованості з урахуванням критеріїв, визначених у п. 14.1.11 ПКУ. Судове рішення про стягнення боргу, відкриття чи завершення процедури банкрутства, а також факт недостатності майна боржника впливають на визнання боргу безнадійним та облік із податку на прибуток, але не дають підстав для зменшення ПДВ-зобов’язань.

3. Коригування ПДВ можливе лише коли змінюється база/об’єкт, а не платоспроможність Механізм коригування податкових зобов’язань з ПДВ застосовується через розрахунок коригування у випадках, коли змінюється сума компенсації, відбувається повернення товару, скасовується постачання, змінюється режим оподаткування (наприклад, коли суд визнає операцію звільненою від ПДВ і тоді оформлюється розрахунок коригування «в нуль» та нова накладна «Без ПДВ» відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307). У вашій ситуації постачання відбулося, режим оподаткування не змінився, тому підстав для РК на зменшення немає.

4. Етапи процедури банкрутства не впливають на вже нарахований ПДВ Ні факт отримання рішення суду про стягнення заборгованості, ні внесення відомостей про банкрутство до ЄДР, ні ухвала про ліквідацію боржника, ні остаточне списання боргу як безнадійного не змінюють вже задекларованих податкових зобов’язань з ПДВ. Для ПДВ вони не є подіями, що змінюють базу оподаткування, тому не формують права на податковий розрахунок коригування в жодному звітному періоді.

Ризики та нюанси: У разі самостійного зменшення ПДВ через розрахунок коригування, посилаючись лише на банкрутство та безнадійність боргу, контролюючий орган може донарахувати податкові зобов’язання та пеню як за неправомірне зменшення податкового боргу, при цьому пеня з ПДВ обліковується та списується за загальними правилами оперативного обліку боргу, визначеними Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № z0321-21.

Позиція щодо відсутності права на зменшення ПДВ у вашій ситуації залишається сталою незалежно від стадії справи про банкрутство та списання боргу.