Як ТОВ може припинити бути платником ПДВ

ТОВ може втратити статус платника ПДВ як за власною ініціативою, так і за рішенням податкового органу, але завжди лише за підстав та умов, прямо визначених Податковим кодексом і Положенням про реєстрацію платників ПДВ, при цьому в більшості випадків подається заява за встановленою формою.

Обґрунтування

1. Підстави, коли ТОВ може втратити статус платника ПДВ Реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання, яке проводиться шляхом виключення з реєстру платників і можливе лише у випадках, прямо перелічених у п. 184.1 Податкового кодексу. Зокрема, анулювання відбувається, якщо:

• платник протягом попередніх 12 місяців має обсяг оподатковуваних операцій менший за ліміт зі ст. 181 ПКУ і подає заяву;
• прийнято рішення про припинення юрособи і затверджено ліквідаційний (передавальний, розподільчий) баланс;
• платник реєструється платником єдиного податку на ставці, що не передбачає сплату ПДВ (наприклад, ЄП 3 групи 5%);
• протягом 12 послідовних податкових місяців не подаються декларації з ПДВ або подаються «нульові», без постачань/придбань для формування ПЗ чи ПК;
• установчі документи визнані недійсними, винесено ухвалу про ліквідацію банкрута, платника ліквідовано або звільнено від сплати податку за рішенням суду, ФО померла тощо;
• припинено дію договору про спільну діяльність / управління майном / розподіл продукції чи сплив строк існування особи. Цей перелік є вичерпним згідно з Податковим кодексом України.

2. Анулювання за ініціативою платника і необхідність заяви Анулювання за підставою «малий обсяг обороту» здійснюється виключно за заявою платника, а за іншими підставами може проводитися як за заявою, так і за самостійним рішенням ДПС. Для анулювання за ініціативою платника ТОВ подає до контролюючого органу заяву за формою № 3-ПДВ (форма J/F1310404) відповідно до п. 5.3 Положення про реєстрацію платників ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130, де також визначено, що рішення про анулювання за заявою приймається протягом 10 календарних днів і фіксується в журналі форми № 3-РЖ. Платник має відповідати умовам п. 184.1 ПКУ, а також провести розрахунки з бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду, інакше ДПС запропонує подати нову заяву після сплати податку згідно з наказом «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» № 1130.

3. Анулювання за рішенням ДПС та автоматичне анулювання На підставах, визначених у підпунктах «б»–«з» п. 184.1 ПКУ (ліквідація, «нульові» декларації 12 місяців, недійсні установчі документи, судові рішення, припинення договорів тощо), анулювання може здійснюватися за заявою платника або за самостійним рішенням контролюючого органу. Крім цього, якщо щодо ТОВ у ЄДР внесено запис про державну реєстрацію припинення юрособи (крім перетворення) або до реєстру платників ЄП внесено запис про застосування спрощеної системи без ПДВ, анулювання проводиться автоматично на підставі відомостей з реєстрів, без подання окремої заяви платником, як передбачено п. 184.2 Податкового кодексу України.

4. Перехід на єдиний податок без ПДВ як спосіб відмови від ПДВ Якщо ТОВ реєструється платником єдиного податку на ставці, яка не передбачає сплату ПДВ (3 група 5%), це є окремою підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ за пп. «в» п. 184.1 ПКУ. У заяві про застосування спрощеної системи (форма, затверджена наказом Мінфіну № 308) платник може проставити спеціальну позначку в полі про анулювання реєстрації платником ПДВ останнім днем попереднього звітного періоду без подання форми № 3-ПДВ, а відповідно до п. 5.4 Положення № 1130 ДПС у такому разі виключає платника з реєстру ПДВ автоматично, в останній день звітного періоду перед переходом на ЄП.

5. Наслідки анулювання та дата припинення статусу платника ПДВ З моменту анулювання реєстрації ТОВ втрачає право на податковий кредит і складання податкових накладних, а останнім звітним періодом є проміжок від дня, наступного за останнім днем попереднього періоду, до дня анулювання. Якщо на дату анулювання є товари, послуги або необоротні активи, по яких ПДВ був включений до податкового кредиту та які не були використані в оподатковуваних операціях, товариство зобов’язане в останньому періоді нарахувати податкові зобов’язання виходячи зі звичайної ціни відповідних активів відповідно до п. 184.5–184.8 Податкового кодексу України.

Для коректного припинення статусу платника ПДВ ТОВ варто обрати відповідну підставу з п. 184.1 ПКУ і діяти або через подання заяви № 3-ПДВ, або через перехід на спрощену систему без ПДВ, враховуючи вимоги щодо розрахунків із бюджетом та нарахування ПДВ на невикористані активи.