Позику співробітнику: оптимальний підхід та податкові наслідки для підприємства

Найкраще оформити позику як фізичній особі-працівнику; у такому випадку податкових наслідків немає, а дисконтування не потрібне за правильно визначеного строку повернення.

Передача коштів працівнику як фізичній особі є поворотною фінансовою допомогою, і відповідно до пп. 165.1.31 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text сума такої допомоги не включається до оподатковуваного доходу за умови її повернення. Тобто ні ПДФО (18%), ні військовий збір (5%) у момент видачі не виникають.

Якщо ж оформити позику на ФОП (особливо на єдиному податку), виникає інший механізм: згідно з пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України сума поворотної фінансової допомоги, не повернена протягом 12 календарних місяців, включається до доходу ФОП і підлягає оподаткуванню єдиним податком. Тобто тут уже виникає податковий ризик у самого отримувача-ФОПа, якого немає у випадку з фізособою.

Для підприємства видача позики не формує доходів або витрат, оскільки відбувається лише заміна одного активу (грошових коштів) на інший (дебіторська заборгованість). Це відповідає пп. 134.1.1 Податкового кодексу України, де об’єкт оподаткування визначається за фінансовим результатом. Операція також не є об’єктом ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 Податкового кодексу України.

Податкові наслідки у працівника можуть виникнути лише у двох випадках: якщо підприємство простить борг (пп. «д» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України) або якщо мине строк позовної давності (3 роки відповідно до ст. 257 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863), і заборгованість не буде повернена.

Щодо дисконтування, воно застосовується лише до довгострокової заборгованості відповідно до НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Якщо на дату балансу (31.12.2026) строк повернення позики не перевищує 12 місяців, така заборгованість є поточною і обліковується за номінальною вартістю без дисконтування. Тому якщо у договорі передбачити строк повернення, наприклад, до кінця 2027 року або іншу дату, яка забезпечує менше ніж 12 місяців до погашення на дату балансу, дисконтування не застосовується.

Договір позики обов’язково укладається у письмовій формі (ст. 1047 Цивільного кодексу України) і повинен прямо містити умову про безвідсотковість, інакше згідно зі ст. 1048 Цивільного кодексу України можуть застосовуватися проценти на рівні облікової ставки НБУ.

Якщо кошти видаються готівкою, необхідно дотримуватися обмеження 50 000 грн на день для розрахунків із фізичною особою відповідно до Положення про ведення касових операцій №148 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text. Якщо сума більша — її слід перераховувати на рахунок або видавати частинами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!