Оформлення послуг фотозйомки: ФОП та податкові нюанси

Оформити послуги «як від фізособи», якщо виконавець реально веде цю діяльність як ФОП 2 групи, не є безпечним з точки зору перекваліфікації відносин і порушення умов спрощеної системи; юридично коректно або працювати з ним саме як з ФОП, або (як виняток) разово укладати ЦПД як з фізособою, розуміючи ризики для нього.

Обґрунтування

1. Статус виконавця визначає характер відносин.
Якщо людина зареєстрована як ФОП і системно надає фотопослуги, податково безпечніша модель – договір саме з ФОП (договір надання послуг між ТОВ і ФОП). Тоді це не дохід фізособи, а підприємницький дохід ФОП. У такому разі ТОВ не є податковим агентом щодо ПДФО/ВЗ, а просто оплачує послугу за актом, а ФОП сам оподатковує свій дохід як єдинник другої групи. Порушенням буде ситуація, коли фактично підприємницька діяльність оформлюється як дохід фізособи поза ФОП.

2. Обмеження для ФОП 2 групи щодо послуг юрособам.
Для 2 групи дозволено надавати послуги тільки населенню та платникам єдиного податку. Надання послуг ТОВ на загальній системі для ФОП 2 групи є порушенням умов перебування в цій групі. Це випливає з визначення другої групи у Податковий кодекс України. Тому:

• якщо оформити договір як «ФОП – ТОВ», ризики будуть у ФОПа (втрата права на 2 групу, донарахування 15% тощо)
• для ТОВ наслідків щодо витрат/ПДВ зазвичай немає, але податківці можуть додатково аналізувати реальність операції.

3. Оформлення як з фізособою (договір ЦПД).
Формально можливо укласти цивільно-правовий договір із цією ж особою як з фізичною особою (не як ФОП). Тоді:

• ТОВ виступає податковим агентом і:
  • нараховує і утримує ПДФО 18% із суми винагороди
  • нараховує і утримує військовий збір 5%
  • нараховує ЄСВ 22% на суму винагороди (якщо це ЦПД, що прирівнюється до виконання робіт/послуг)
• сплачує всі три платежі до бюджету за своїм місцем обліку (ПДФО, ВЗ, ЄСВ). Це відповідає підходу, застосованому до виплат за договорами ЦПХ: податки сплачуються саме за місцем реєстрації юрособи. до п.168.4.4. ПКУ

4. Що додатково має зробити ТОВ, окрім утримання і сплати податків.

1. Укласти письмовий договір ЦПД (ЦПХ) з фізособою з чітким описом результату послуг з фотозйомки.
2. Оформити акт наданих послуг на ім’я фізичної особи.
3. Нарахувати, утримати і сплатити ПДФО та військовий збір, нарахувати і сплатити ЄСВ у встановлені строки.
4. Відобразити дохід фізособи та утримані податки в об’єднаній звітності (додаток 4ДФ – з ознакою відповідного доходу, додаток з ЄСВ – як дохід за ЦПД).
5. Забезпечити зберігання договору, актів, розрахункових документів як доказ реальності операції.

5. Як цей дохід відобразити самій фізичній особі – якщо оформлено як ЦПД.
Якщо дохід оформлено як дохід фізособи за цивільно-правовим договором, а не як ФОП, то:

• він включається до річної суми оподатковуваних доходів фізичної особи
• за загальним правилом, обов’язку додатково декларувати його в річній декларації немає, якщо податки повністю утримані податковим агентом, і немає інших підстав для подання декларації
• цей дохід не відображається у книзі обліку доходів ФОП і не включається до єдиноподаткового доходу.

6. Як ФОП має діяти, якщо вирішить працювати як ФОП.
Якщо все ж оформлювати договір як з ФОП, тоді:

• ТОВ укладає договір з ФОП
• оплата йде на підприємницький рахунок ФОП (або інший рахунок, який він використовує для ФОП-діяльності)
• ТОВ не утримує ПДФО/ВЗ/ЄСВ
• ФОП відображає дохід у своєму обліку доходів та декларації єдинника 2 групи. Але це буде порушення умов групи через коло замовників, що створює саме для ФОПа податкові ризики.

У підсумку, безпечніше або працювати з цим виконавцем як із ФОП і розуміти його ризики по 2 групі, або (якщо це поодинокий договір) оформити як ЦПД з фізособою, тоді ТОВ стає податковим агентом і несе повний блок податкових нарахувань і звітності по цій виплаті.