Коригування помилкової податкової накладної в декларації з ПДВ

Потрібно вивести помилкову ПН «в нуль» розрахунком коригування з кодом причини 103 та подати уточнюючий розрахунок з ПДВ за червень, яким виключити цю ПН із декларації і перерахувати суму ПДВ до сплати.

Обґрунтування

Помилкова ПН, складена без факту госпоперації, не повинна відображатися у декларації з ПДВ. Дані податкової звітності мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку, що базуються на первинних документах, а формування показників звітності на підставі документів без реальних операцій заборонено. Це випливає з вимоги, що «дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника» та з припису вести облік і формувати показники звітності лише на підставі первинних документів і не включати в декларацію дані, не підтверджені такими документами абз. 1 п. 6 розд. IIIПорядкувід 28.01.2016 №21абз. першого п. 44.1 ПКУ.

Для помилкової ПН, яка вже зареєстрована, застосовують РК на «мінус» з кодом причини 103. У такому РК повторюють усі позиції ПН, але кількість/обсяги та суми ПДВ виводять у нуль зі знаком «–», щоб анулювати помилкове постачання в ЄРПН, після чого ПН вважається фактично скасованою для цілей ПДВ-обліку.

Далі помилку у вже поданій декларації за червень виправляють через уточнюючий розрахунок. Загальні правила самовиправлення через уточнюючий розрахунок встановлені для декларації з ПДВ у розділі VI затвердженого порядку, який передбачає: подання УР після граничного строку звітності, перенесення старих показників до графи 4, правильних показників до графи 5 та відображення різниці у графі 6, а також обов’язок нарахувати штраф при самостійному виявленні заниження ПЗ відповідно до пункту 50.1 ПКУ Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану ва...п. 50.1 Податкового кодексу Українирозд. VI Порядку.

Уточнюючий розрахунок за червень подаєте з правильними показниками без цієї ПН. У графі 4 УР переносите дані «старої» декларації, у графі 5 – показники без помилкової ПН, а графа 6 покаже суму зменшення зобов’язань на суму цієї ПН. Якщо через її виключення сума ПДВ до сплати за червень зменшується, аналізуєте воєнні обмеження щодо подання УР на зменшення, а також питання штрафу за п. 50.1 ПКУ з урахуванням актуальних воєнних норм. Підсумком виправлення буде зменшення ПЗ за червень до правильного рівня і узгодження даних декларації з обліком.

Алгоритм дій

1. Перевірте, що ПН справді помилкова. Переконайтесь, що немає первинних документів і факту постачання під таку ПН.
2. Складіть розрахунок коригування до помилкової ПН.
   • Код причини – 103.
   • У табличній частині всі показники ПН дублюєте зі знаком «–», щоб вивести її в нуль.
   • Зареєструйте РК у ЄРПН (ви або покупець – залежно від статусу отримувача ПДВ).
3. Підготуйте уточнюючий розрахунок з ПДВ за червень.
   • У графі 4 перенесіть показники з поданої червневої декларації.
   • У графі 5 відобразіть правильні показники без помилкової ПН.
   • У графі 6 покажіть різницю зі знаком «–» на суму ПДВ з помилкової ПН.
4. За потреби подайте уточнюючі додатки. Якщо помилкова ПН була у Д1, у Д1 подайте уточнюючий варіант: рядок з цією ПН зі знаком «–» і, за наявності, правильні рядки за стандартним правилом виправлення додатків.
5. Сплатіть/уточніть суми ПДВ та оцініть штраф.
   • Якщо через виключення ПН зменшується сума ПДВ до сплати за червень, діє обмеження щодо УР «на зменшення» та спецнорми воєнного стану, яке потрібно врахувати при прийнятті рішення про подання УР.
   • Якщо виходить недоплата за наступні періоди, суму донарахованого ПДВ сплачуєте на електронний рахунок до подання відповідного УР, питання штрафу вирішуєте з урахуванням воєнних норм до п. 50.1 ПКУ.

Ризики / нюанси

1. Воєнні обмеження на УР «на зменшення». До закінчення воєнного стану діють спеціальні норми, що обмежують подання уточнюючих розрахунків, які зменшують податкові зобов’язання або збільшують бюджетне відшкодування, навіть попри загальні правила п. 50.1 ПКУ, тому їх потрібно враховувати при виборі моменту подання УР.

2. Перевищення в СЕА ПДВ. Якщо РК на «–» реєструється в одному періоді, а помилкова ПН була відображена в іншому, можливе виникнення показника «перевищення» через розбіжність між ЄРПН і декларацією, що іноді вимагає технічного підходу до відображення від’ємного РК у поточній декларації, щоб не занизити ПЗ і не зменшити ліміт.

3. Штраф за п. 50.1 ПКУ. У разі самостійного заниження податкових зобов’язань загальне правило передбачає штраф, однак на період воєнного стану діють норми, які звільняють від нарахування штрафу та пені при самостійному виправленні, тому перед поданням УР слід орієнтуватися на чинну редакцію цих норм.

Якщо надасте суму ПДВ за помилковою ПН та підкажете, які періоди після червня вже подані і які в них були значення рядків 18, 19, 20.2, можу підказати, як саме зміниться сума до сплати і які рядки УР заповнювати.