Поліпшення приміщень на спрощеній системі: амортизація та оподаткування

На нашу думку, проведення модернізації саме по собі не позбавляє ТОВ права застосувати п. 292.2 ПКУ, а 12-місячний строк слід обчислювати від дати первісного введення об'єкта в експлуатацію, а не від завершення його поліпшення.

Відповідно до п. 292.2 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038, якщо основний засіб продано після його використання протягом понад 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід юридичної особи – платника єдиного податку визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу такого об'єкта, та його залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Пункт 292.2 ПКУ пов'язує застосування цього порядку виключно з фактом використання об'єкта понад 12 календарних місяців з дня його введення в експлуатацію. При цьому ПКУ не містить положень, які б передбачали, що проведення модернізації, реконструкції чи інших поліпшень вважається повторним введенням основного засобу в експлуатацію або поновлює відлік зазначеного строку.

Згідно з п. 14 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 витрати на модернізацію, реконструкцію, добудову та інші поліпшення, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод від використання об'єкта, збільшують його первісну вартість. Відповідно, такі витрати впливають на залишкову балансову вартість об'єкта, яка враховується при визначенні доходу за п. 292.2 ПКУ.

Водночас відповідно до НП(С)БО 7 та Методичних рекомендацій № 561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#Text на період реконструкції, модернізації, добудови чи дообладнання нарахування бухгалтерської амортизації призупиняється, а після завершення таких робіт поновлюється. Отже, саме по собі призупинення амортизації є вимогою бухгалтерського обліку і не свідчить про повторне введення об'єкта в експлуатацію.

Таким чином, на нашу думку, якщо приміщення використовувалося у господарській діяльності понад 12 календарних місяців саме з моменту його первісного введення в експлуатацію, проведення модернізації та тимчасове призупинення амортизації не перешкоджають застосуванню п. 292.2 ПКУ. При цьому дохід від продажу може визначатися як різниця між сумою коштів, отриманою від реалізації, та залишковою балансовою вартістю об'єкта на дату продажу, яка вже враховує капіталізовані витрати на його поліпшення.

Питання впливу модернізації саме на обчислення 12-місячного строку прямо не роз'яснене ДПС, тому якщо сума операції є значною, варто отримати індивідуальну податкову консультацію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2