Закупівля турнікетів для працівників: податкові нюанси та обмеження

Ці турнікети можна оформити як витрати на охорону праці або медичне забезпечення працівників і тоді, за умови правильних документів, не виникатиме додаткового блага та, відповідно, ПДФО і військового збору.

Обґрунтування

Ключова умова – турнікети мають бути не «особистим подарунком» кожному працівнику, а елементом системи охорони праці або медичного забезпечення на робочому місці. Тоді це витрати роботодавця в інтересах виробництва, а не персональний дохід працівника.

Щоб уникнути додаткового блага, важливо:

1. Передбачити в локальних актах роботодавця забезпечення працівників засобами для надання домедичної допомоги під час виконання трудових обов’язків.
2. Закріпити турнікети за робочими місцями / підрозділами або відповідальними особами, а не «передати у власність» працівникам.
3. Оформити наказ про придбання й використання цих засобів як елементу охорони праці та цивільного захисту.

Для ПДФО і військового збору логіка така сама, як і з обов’язковими медоглядами. Якщо витрати роботодавця пов’язані з виконанням обов’язків із забезпечення безпеки праці або медичного обслуговування працівників, вони не утворюють оподатковуваного доходу фізособи. Аналогічно, витрати на обов’язкові медогляди працівників не включаються до загального оподатковуваного доходу за пп. 165.1.19 Податкового кодексу України, не оподатковуються ПДФО і не відображаються як додаткове благо, а у 4ДФ показуються з ознакою доходу «143» як неоподатковувані витрати роботодавця на медичне обслуговування працівників пп. 165.1.19 Податкового кодексу України.

Військовий збір не нараховується до доходів, які не є об’єктом оподаткування ПДФО за розділом IV ПКУ пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, розд. IV ПКУ. Тобто якщо турнікети правильно оформлені як витрати роботодавця на охорону праці / медичне забезпечення без персоніфікації доходу, ПДФО і ВЗ не виникають.

ЄСВ при такому підході також не має бути. За аналогією з витратами на обов’язкові медогляди, які не включаються до фонду оплати праці й не обкладаються ЄСВ за Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5 від 13.01.2004 №5, турнікети як засоби охорони праці не є виплатою працівнику.

Алгоритм дій

1. Підготуйте накази і положення.
   – Внести до Положення про охорону праці / цивільний захист норму про забезпечення працівників індивідуальними засобами для зупинки кровотечі.
   – Видати наказ керівника про закупівлю турнікетів як засобів охорони праці (вказати мету, відповідальних осіб, місця зберігання, порядок використання).

2. Закупіть і оприбуткуйте турнікети.
   – В обліку віднести вартість на витрати на охорону праці (як загальновиробничі / адміністративні – залежно від специфіки підприємства).

3. Закріпіть використання, а не передачу у власність.
   – Актом або відомістю видати турнікети «для користування під час виконання трудових обов’язків», із закріпленням за робочим місцем / посадою.
   – Не оформлювати документи, які однозначно свідчать про безоплатну передачу у власність працівника.

4. Не персоніфікуйте як дохід у звітності.
   – Не показувати в 4ДФ жодного доходу по цих турнікетах, якщо оформлено саме як засоби охорони праці, а не подарунки.

Ризики / нюанси

Ризик додаткового блага з’являється, якщо:
– у документах прямо вказати «передати у власність працівникам»,
– турнікети видаються як «подарунок» до події,
– є персоніфікована передача з ознаками особистої вигоди поза трудовими функціями.

У такому випадку податкова може перекваліфікувати це у додаткове благо з оподаткуванням ПДФО і ВЗ, аналогічно до негрошових подарунків.

Підсумок: якщо будувати оформлення на логіці охорони праці / безпеки працівників, із закріпленням турнікетів за робочими місцями, то оподатковуваного доходу у працівників не виникає.